第六章 股份支付.pptVIP

　（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则　　对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 　 在等待期的每个资产负债表日：　　借：管理费用或生产成本　　　　贷：应付职工薪酬　在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：应付职工薪酬或相反。 行权日时：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款 二、可行权条件的种类、处理和变更 可行权条件 服务期限条件 业绩条件 市场条件（与股票价格有关的条件） 非市场条件（与股票价格无关的条件） （一）市场条件和非市场条件　　业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值是，应考虑市场条件的影响，不考虑非市场条件的影响；市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计；只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。 【例l8-1】2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10％以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6000000元。 在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10％；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5％；到第三年年末，公司实际离职率为6％。 在第一年中，公司股价提高了10．5％，第二年提高了11％，第三年提高了6％。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10％以上的目标。 请问此例中涉及哪些条款和条件?A公司应如何处理？ 分析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10％以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10％的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。 按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为： 6000000×1／3×90％=1800000(元) 第二年末累计确认的服务费用为： 6000000×2／3×95％=3800000(元) 第三年末累计应确认的服务费用为： 6000000×94％=5640000(元) 由此，第二年应确认的费用为： 3800000-1800000=2000000(元) 第三年应确认的费用为： 5640000-3800000=1840000(元) 最后，94％的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10％以上的非市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。 （二）可行权条件的变更　通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。 三、权益工具公允价值的取得 （一）股份　应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。 （二）期权　　对于授予职工的股票期权，因为常常无法获