第六章 计划审计工作、重要性与审计风险.pptVIP

第六章 审计计划、重要性及审计风险 总体要求： 1、掌握审计计划 2、掌握审计重要性及其运用 3、掌握审计风险及其评估 计划审计工作的步骤 制定总体审计策略 制定具体审计计划 开展初步业务活动 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 针对评估的重大错报风险计划进一步审计程序 第一节 计划审计工作 初步业务活动 1、时间 2、目的（3个） 3、内容（3个） 初步业务活动 在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 (1)确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（我们） (2)确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； (3)确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 目的 时间 内容 针对保持客户关系和具体的审计业务实施相应的质量控制程序 及时签订或修改审计业务约定书 评价遵守职业道德规范的情况 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向， 并指导制定具体审计计划。 目的 总体审计策略的内容 审计范围 报告目标时间安排及所需要的沟通 审计方向 具体审计计划 具体计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降到可接受的低水平，项目成员拟定实施的审计程序的性质、时间和范围。 目的 具体审计计划与总体审计策略的关系 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。 总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。总体审计策略是具体审计计划的指导。 （1）风险评估程序 （2）计划实施的进一步审计程序 （3）计划其他审计程序 内容 第二节 审计重要性(难点） 一、审计重要性的含义 重要性：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 以上概念是针对报表使用者定义的，如果的CPA而言，重要性的概念可理解为： 重要性，是CPA对被审计单位会计报表能够容忍的最大的错报或漏报。 2.理解要点： （1）重要性概念中的错报包含漏报。 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 (4) 重要性的确定离不开具体环境。 (5) 对重要性的评估需要运用职业判断。 二、重要性的运用 （一）一般要求 1、评估重要性需要运用专业判断。 2、两目的：提高审计效率，保证审计质量。 在审计过程中，需要运用重要性的情形： 一是在确定审计程序的性质、时间和范围时 （即审计计划阶段） 二是评价审计结果时 （即审计报告阶段） 重要性低 证据多 降低审计风险 重要性水平高了，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小 错误的审计结论 重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而实际上没有必要，浪费时间、人力 降低了审计效率 （审计效果） ∴偏高、偏低均对CPA不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 （二）计划审计工作时对重要性的评估 1.评估的目的 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 2.考虑因素 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及其相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。 会计报表层次 帐户和交易层次 3、财务报表层次重要性的确定 （1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 （2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 （3）选择百分比 见下表 （4）财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。 确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。? ? ────┬─────┬────┬───────? ???方??法 │ ??指??标??│ 国际上 │一些国内事务所? ? ────┼─────┼───