进一步完善营业税的几点设想(论文资料).docVIP

1 总论 1994年的税制改革，对营业税在课征范围、税收负担等方面均作了较大的调整。按照现行《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，其课征范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等应税劳务，以及转让无形资产和销售不动产的经营活动，共计9个税目。营业税与增值税、消费税共同构成了我国流转税的主干，这3个税种之间的分工是：增值税、消费税主要在商品流通领域发挥作用，而营业税主要在劳务流通领域发挥作用。目前，营业税的税制兼收并蓄，既采用了传统流转税价内计征的形式，保持了计算简单、便于征管的优点，同时部分税目又借鉴了增值税以增值额作为计税依据的做法，在一定程度上消除了重复征税的弊端，体现出我国大力发展第三产业的政策意图。但是，随着市场经济的发展，营业税的某些制度规定明显表现出不适应性，妨碍了营业税整体功能的发挥。欲对现行营业税存在的若干问题进行分析，并在此基础上提出进一步完善我国营业税制的对策和建议营业税对经济的影响关系到国家产业发展、政府间财权事权分配等一系列重要问题。完善营业税制应综合考察以下原则:有利于发展科学技术和优化服务产业；有利于改善经济增长方式与构建和谐社会；有利于提高宏观调控能力；要与相关经济体制改革相配套，与法律相衔接；有利于建立更加有效的预算管理体制；有利于营业税征收管理营业税的范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。1994年的税制改革分别确定了增值税与营业税的征收范围，两税平行征收，互不交叉。增值税主要在工业生产和商业流通环节发挥作用，相当一部分第三产业没有纳入其课征范围，而是划入营业税的征收范围。与其他国家相比，我国增值税的覆盖面偏窄，这不仅限制了增值税作用的发挥。而且影响到营业税课征范围的合理性，使两个税种之间产生了一系列的矛盾。由于征收范围划分不当带来的问题在交通运输业、建筑业方面表现得尤为突出营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。营业税税率设计的总体水平较低营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售动产的销售额（三者统称为营业额）， 税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便营业税是地方税体系中的骨干税种，在组织财政收入和调控经济方面都发挥着重要作用。为此，营业税的减免优惠政策应力求规范，以保证其收入和调控功能的实现。但现行营业税的减免优惠制度中，有些规定颇值得推敲。例如，目前许多地区为故去的人购买公墓的风气日盛，公墓占用了大量土地，公墓用地转让本属于土地使用权的转让，应按照“转让无形资产”这一税目，按照5％的税率计算征收营业税，但是现在却将其归入“殡葬服务”，免征营业税。这既是税目归属上的失误，也是营业税优惠政策的疏漏；既不利于改良殡葬习俗、提倡文明俭朴的社会风气，又造成了税收收入的流失和土地资源的浪费值税暂行条例实施细则》则规定代销货物视同销售，征增值税。这样，就造成一个代销业务重复征税的问题。 2.4.4 从计税依据看 现行的《营业暂行条例》规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。而《营业税暂行条例实施细则》又规定，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。这就造成营业税的计税依据违背税收的公平原则，突出表现在 对于包工不包料的建筑安装纳税人其营业额不仅要包括其所得的“工钱”，还要包括出包方购买的原料、设备款等； 对于运输企业的供车行为，运输企业替司机代收代付的税款、养路费、保险金及其他各项基金都要并入其营业额缴纳营业税。这不仅加重纳税人负担，而且有失公平。 2.4.5 从减免税规定看 现行的营业税制度对行政事业性收费(基金)征收营业税是以收费(基金)是否列入财政预算管理或是否实行财政专户储存作为划分征免的界限。而目前行政事业性收费(基金)纳入财政预算管理及财政专户储存管理工作尚处起步阶段，漏洞较多，税务机关对其征收管理难度也很大。特别是地方各级政府以各种行政性收费(基金)方式参与国民收入分配的现象严重，能收费都是一些权利部门，他们往往从自身的利益出发，采取各种手段不纳税或少纳税。虽然国家最近又作政策补充，但目前的征免规定，使行政事业性收费(基金)征收管理制度难度更大。 2.4.6 从执法争议的角度看 目前，对混合销售行为税收法规