第9章 风险应对课件.pptVIP

§9 风险应对 针对MMR的应对措施 控制测试 实质性程序 §9.1针对重大错报风险的应对措施 一、针对报表层次MMR总体应对措施 向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性； 人员分派； 提供更多督导； 提高审计程序不可预见性； 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 ——如控制环境存在缺陷，CPA在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应考虑： 在期末而非期中实施更多的审计程序。 主要依赖实质性程序获取审计证据。 修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。 扩大审计程序的范围。 二、进一步审计程序的总体方案 实质性方案——以实质性程序为主 综合性方案——控制测试与实质性程序结合使用。 四、针对认定层次MMR的进一步审计程序 1.进一步审计程序——指CPA针对评估的认定层次MMR实施的审计程序。 3.设计进一步审计程序时，CPA应考虑: §9.2 控制测试 一、控制测试定义 二、控制测试种类 1.同步控制测试 2.双重目的测试：针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 三、控制测试的要求 当存在下列情形之一时，CPA应实施控制测试： 在评估认定层次MMR 时，预期控制的运行有效； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 四、控制测试的性质、时间和范围 1.控制测试的性质——相应的审计程序的类型及其组合 检查 询问、实地观察 穿行测试 重新执行 2.控制测试的时间 控制测试通常是在期中工作中执行。 本审计期间测试某项控制的决策图 3.控制测试的范围——取决于CPA对MMR的估计水平 范围并非越大越好，CPA应从最经济有效实现审计目标的总体需要出发，合理确定。 “控制得到执行”与“控制运行有效”的区别 五、MMR的进一步评价 控制测试与实质性程序的平衡——二者在一定情况下可相互替代 §9.3 实质性程序(P209) 一、实质性程序的含义和要求 1.含义: 针对评估的MMR实施的直接用以发现认定层资重大错报的审计程序。包括: 交易、账户余额、列报的细节测试 实质性分析程序 2.要求 CPA实施的实质性程序应包括： 财务报表→←相关会计记录； 检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 二、实质性程序的性质 1.含义 细节测试——对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，以直接识别财务报表认定是否存在错报。 (必选) →适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 实质性分析程序(可选) →存在可预期关系的大量交易 2.细节测试的方向 3.设计实质性分析程序时，应考虑的因素 对特定认定的适当性； 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 CPA评估的认定层次MMR↑，范围↑ 如果对控制测试结果不满意， 应考虑扩大范围 细节测试(样本量、选样方法) 实质性分析程序的范围 数据分析层次(高度汇总、更详细的财务数据层次。如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质性分析程序。) 需展开进一步调查的偏差。 可容忍的偏差（即预期偏差）↑，进一步调查的范围↓。 审计测试与风险模型的关系 所有审计测试在销售与收款循环中的应用 综合题： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显的产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品的生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2008年的年初、年末库存均为0。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2008年，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需A材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料采购成本大幅上涨；替代产品使得A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：相关未经审计的财务报表及相关账户记录如下： 要求： 1 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 2 在要求1的基础上，如果X公司2008年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与那些财务报表项目的哪些认定相关？ 3 假定X公司存在财务报表层次的重大错报风险，作为审计项目组负责人，你应当考虑采取那些总体应对措施？ 4 假定评估的X公司的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出你拟实施的进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案： 5 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，你可以通过那些方式提高审计程序的不可预见