第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正.pptVIP

第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 （一）含义与特点 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 具有选择性、强制性、层次性三个特点 （二）重要会计政策 发出存货成本的计量 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量 固定资产的初始计量 生物资产的初始计量 无形资产的确认 非货币性资产交换的计量 收入的确认 合同收入与费用的确认 借款费用的处理 合并政策 其他重要会计政策 二、会计政策变更 （一）约束性原则 可比性：不得随意变更 （二）允许变更的情形 ⒈法律、行政法规或国家统一的会计制度要求 发出存货的计价不再使用后进先出法，改为其他实际成本计价方法。 ⒉能够提供更可靠、更相关的会计信息 投资性房地产的后续计量，在能够对公允价值作出合理估计时，由成本模式变更为公允价值模式。 （三）不属于变更的情形 ⒈新的交易或事项采用新的会计政策 ⒉对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 新从事建造合同业务，采用完工百分比法确认收入。 领用低值易耗品的处理方法，由一次转销法改为五五摊销法。 三、会计政策变更与会计估计变更的区分 （一）划分基础 以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为划分基础。难以区分的，作为会计估计变更。 研发费用前期计入当期损益，当期确认为无形资产：会计政策变更 购入价款超过正常信用条件延期支付的固定资产的初始计量，前期采用历史成本，当期以购买价款的现值为基础确定：会计政策变更 商业企业前期将商品采购费用列入营业费用，当期列入存货成本：会计政策变更 与购建固定资产相关的一般借款利息，前期计入当期损益，当期予以资本化：会计政策变更 固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法的改变：会计估计变更 市场情况发生变化，确定公允价值的方法变更：会计估计变更 四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 ⒈含义 对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并已此对财务报表相关项目进行调整的方法。 ⒉步骤 （1）计算会计政策变更的累积影响数； （2）编制相关项目的调整分录； （3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； （4）附注说明。 ⒊计算 （1）根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）计算两种会计政策下的差异； （3）计算差异的所得税影响金额； （4）确定前期中的每一期的税后差异； （5）计算会计政策变更的累积影响数。 ⒋举例 例23-1：P.473 （1）调整交易性金融资产： 借：交易性金融资产——公允价值变动 ×× 贷：利润分配——未分配利润 ×× 递延所得税负债 ×× （2）调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润 ×× 贷：盈余公积 ×× （二）未来适用法 ⒈含义 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 未来适用法不需要计算累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。 ⒉举例 例23-2：P.476 对发出存货从后进先出法改为先进先出法，采用未来适用法进行处理。 销售成本=期初存货+购入存货实际成本-期末存货 计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数 （三）会计处理方法的选择 ⒈法律、法规或统一的会计制度要求变更，国家没有发布相关的会计处理方法的，采用追溯调整法。 ⒉变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法。 ⒊在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法。 五、会计政策变更的披露 会计政策变更的性质、内容和原因（不重复） ； 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 例23-3 23-4：P.478 第二节 会计估计及其变更 一、会计估计概述 （一）含义 企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 （二）特点 ⒈受内在的不确定因素的影响：必然性 ⒉以最近可利用的信息或资料为基础：客观性 ⒊不会削弱可靠性：及时性 （三）重要的会计估计 存货可变现净值的确定； 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定； 固定资产的预计使用寿命与净残值、折旧方法； 生物资产的预计使用寿命与净残值、生产性生物资产的折旧方法； 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净