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所得税筹划策略与案例 武汉大学经济与管理学院会计系 向正军 企业所得税是我国税收重要来源，2006年全国企业所得税收入达到了7080.7亿元，占当年税收收入总额的18.81%，已成为仅次于增值税的第二大税种。企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分，企业所得税纳税筹划不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税赋最低的选择，目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。纳税筹划是以税法为依据，受到国家和政府鼓励和支持。? 企业所得税的特点 与其他税相比，所得税具有以下几个显著的特点： 1) 所得税是直接税，其税负一般不能转嫁 2) 所得税体现了按能负担的原则 3) 所得税富有弹性 4) 计税依据为应纳税所得额 5）应纳税所得额的计算比较复杂 6) 实行按年计征、分期，预缴的缴纳管理办法 纳税人认定筹划 新税法实行法人税制，企业纳税人身份的确定由“在中国境内实行独立经济核算的企业或组织”变为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后，内外资企业统一实行总、分机构汇总纳税。根据这一点，目前存在亏损子公司的企业集团，可以通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵减，降低所得税税赋。 税率筹划? 新税法规定法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业（未在中国境内设立机构场所）为20%。应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，把握新税法的优惠政策。对于小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。假定微利企业是指年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下的企业，那就是说年应纳税所得额在10万元以上的适用25%的税率，年应纳税所得额在10万元以下的适用20%的税率。因此，在进行该税种的纳税筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划的空间。 税前扣除广告费用筹划 原税法规定广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。新税法统一规定内外资企业的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。内资企业应把握广告费的认定条件，注意广告费与赞助费的区别，新税法明确规定了赞助支出不得在税前进行扣除。? 税前扣除公益性捐赠筹划 新税法对公益性捐赠允许扣除范围由3%以内调整为12%以内，扣除标准有所放宽。但是企业在考虑对外公益性捐赠能否进行扣除时，一定要注意公益性捐赠扣除的税基不同。新税法税基较原所得税法税基由年度应纳税所得额调整为年度利润总额。如果存在纳税调整项目，年度利润总额与年度应纳税所得额可能存在较大的差距。企业一定要正确计算扣除税基，准确地进行公益性捐赠的扣除。 税前扣除计税工资筹划 新税法取消计税工资制度，对真实、合法的工资支出给予扣除。对于企业而言，取消计税工资规定是一个很大的利好政策。企业在做税前扣除工资支出时，要参照同行业的正常工资水平，做到真实合理，否则工资支出远超同行业的正常工资水平，税务机关会认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。 提高研发水平、综合利用资源筹划 新税法规定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计（150%）扣除，较统一扣除标准前没有太大变化。但是企业通过开发新技术来提高企业资源利用率，生产符合国家产业政策规定的产品可在计算应纳税所得额时享受减计收入的优惠。另外企业在日常核算时应注意开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的认定条件，单独归集核算，并归档保存相关证明材料，以便能充分享受加计扣除的优惠政策。 利用税收优惠政策筹划 积极进行创业投资企业的认定，享受税收优惠照顾。新税法增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。企业应充分把握新税法实施细则中对创业投资企业的认定条件，及时进行相关调整，享受税收优惠照顾。? 大力购置专用设备，进行税额抵免。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，应该把握专用设备的认定并留存证明，以便享受税额抵免的优惠。? 进行国家重点扶持高新技术企业认定，实现纳税筹划。新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的低优惠税率，并且扩大到全国范围内。所以，企业应密切关注国家对高新技术企业的认定标准及程序，获得税收优惠，有效实现纳税筹划。? 固定资产加速折旧筹划 企业所得税法允许实行加速折旧的企业或固定资产： ①对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备； ②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处