新中级财务会计 教学课件 王琪 第八章 长期股权投.pptVIP

例：甲公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2009年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为1 000 000元。甲公司的账务处理为: 借：长期股权投资——其他权益变动 400 000 　　贷：资本公积——其他资本公积　400 000 权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容 投资成本 　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——XX公司（投资成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。 损益调整 　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 其他权益变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 三、长期股权投资的减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 　借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 四、长期股权投资的处置 　　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。  借 ：银行存款 　　　长期股权投资减值准备 　　　贷 ：长期股权投资（账面余额） 　　　　　应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 　　　　　投资收益（差额，可借可贷） 出售采用权益法核算的长期股权投资时，还需： 　 借：资本公积——其他资本公积 　　 贷 ：投资收益（按原值冲回，可借可贷） 　例：2007年11月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司收购乙公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为2 700 000元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。 　 ⑴ 2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为8 000 000假如该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 　 ⑵ 2008年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 700 000元，并办理了相关的股权划转手续。 　 ⑶ 2008年5月1日，A公司宣告发放现金股利2 000 000元。 　 ⑷ 2008年6月5日，甲公司收到A公司分派的现金股利。 　 ⑸ 2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积800 000元。 　 ⑹ 2008年度，A公司实现净利润4 000 000元。 　 ⑺ 2009年度，A公司发生净亏损2 000 000元。 　 ⑻ 2009年12月31日，甲公司对A公司投资的预计可收回金额为2 720 000元。 ⑼ 2010年1月5日，甲公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款2 500 000元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定甲公司在转让股份过程中没有发生相关税费。 ⑴ 2008年1月1日购入A公司30%的股权 借：长期股权投资——成本　　 2 700 000 　　贷：银行存款　　　　 2 700 000 ⑵ 2008年5月1日A公司宣告发放现金股利 借：