05章重要性与审计风险-精.pptVIP

第五章 重要性和审计风险 参考准则： 1101号——财务报表审计的目标和一般原则 1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序 1221号——重要性 主要框架 审计重要性 概念 应用 审计风险 重要性与审计风险的重要性 审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 重要性的概念 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，它取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。进一步解读：p.69-70。 重要性概念是在会计准则中定义的。它必须从会计报表的使用者角度来理解。 重要性与重要性水平 对重要性的衡量通常是以金额来衡量的，这种金额被称为重要性水平。 重要性同样也要从性质方面来进行考虑。 重要性水平的两个层次 重要性水平包括两个层次：会计报表层次、各类交易、账户余额和列报认定层次。 会计报表层次：指总体重要性水平 交易、账户余额和列报认定层次的重要性。认定层次的重要性水平也被成为“可容忍错报”（tolerable misstatement）。 重要性的重要性Importance of Materiality （1）在制定审计计划时，需要确定重要性水平，因为通过审计，需要将重大错报水平控制在重要性水平之下。CPA通过确定重要性水平来确定所需的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。（2）在评价审计结果时，也要考量重要性水平，以确定审计后，错报水平确实控制在可接受范围之内（即达到了审计目标）。 计划阶段重要性水平的确定 重要性水平与审计证据的关系：重要性水平越低，所需审计证据的数量就越多。即重要性水平与审计证据呈反向关系（p.70-71）。为什么？ 确定重要性水平应考虑的因素p71 对被审计单位及其环境的了解。 审计的目标：通用报表审计还是特定目的报表审计。如，若报表将用于做出企业并购的决策，则在确定重要性水平时应更谨慎。 财务报表各项目的性质及其相互关系。 财务报表项目的金额及其波动幅度。 总之，重要性的确定要从使用者的角度来考虑。 从数量方面考虑重要性水平 实际上，首先是要确定报表层次的重要性水平。这有两个要点：1、选用合适的指标作为确定重要性的基础。2、确定合理的比率计算重要性水平。何为合适？何为合理？这是一个判断问题。重要性水平式一个经验值（p71，倒数第4段）。很多审计人员根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平（p71，倒数第2段）。 重要性的确定 Steps in Applying Materiality 对上图的解释 以上说明，在制定审计计划时，要初步确定重要性水平，并将其分配到各个账户、循环以确定认定层次的重要性水平，以此确定须进行的测试水平和由此所能收集到的审计证据（Step 1-2）。 在完成审计测试后，评价审计证据是否充分适当，也须以重要性水平为基准（Step 3-5）。 解释-续 审计就是收集并评价证据，以合理确定会计报表是否在重大方面符合公认会计原则，而收集证据和评价证据均离不开对重要性的应用。 在审计计划阶段，CPA应当初步确定重要性水平，以决定应收集多少审计证据，收集什么样的审计证据。 解释-续 而在审计的实施和完成阶段，要以重要性为基准，判断收集到的审计证据是否充分适当，是否将总体错报降低到了重要性水平以下。当然，随着审计的进展，CPA会调整重要性水平。 实际上，1221号准则规定：“在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。”（第六条） 解释-续 并规定：“在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。 ”（第九条）此外，还规定：在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在