05第5章长期股权投资-精.ppt

例： C公司2007年1月1日以银行存款35万元购入B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，采用成本法进行核算。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为300万元（假定与其账面价值相同）。2009年12月31日，C公司又以银行存款63万元购入B公司20%的股权。B公司2007年实现净利润30万元，未分配现金股利；2008年实现净利润40万元，分配现金股利20万元，资本公积增加15万元；2009年实现净利润20万元，分配现金股利30万元。2009年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为355万元（假定其与账面价值 相同）。要求编制相关分录： 1）追加投资 借：长期股权投资——投资成本 63 贷：银行存款 63 2）长期股权投资账面价值调整 原投资成本35万，享有B公司可辨认净资产公允价值份额为30万，形成商誉5万；追加投资成本63万，享有B公司可辨认净资产公允 价值份额355*20%=71万，贷差为8万，原投资形成的商誉5万冲减 追加投资形成的贷差8万后，尚有贷差3万，计入营业外收入 借：长期股权投资——投资成本 3 贷：营业外收入 3 3）采用权益法对享有B公司2007年1月1日至2009年12月31日净资产变动份额进行调整。 调整2007年： 借：长期股权投资——损益调整 30*10%=3 贷：盈余公积 3*10%=0.3 利润分配——未分配利润 3-0.3=2.7 调整2008年： 净利润调整：借：长期股权投资——损益调整 40*10%=4 贷：盈余公积 4*10%=0.4 利润分配——未分配利润 4-0.4=3.6 分配股利调整：借：盈余公积 20*10%*10%=0.2 利润分配——未分配利润 20*10%*90%=1.8 贷：长期股权投资——损益调整20*10%=2 资本公积调整：借：长期股权投资—所有者权益其他变动15*10%=1.5 贷：资本公积——其他资本公积 1.5 调整2009年： 净利润调整：借：长期股权投资——损益调整 20*10%=2 贷：投资收益 2 分配股利调整：借：投资收益 30*10%=3 贷：长期股权投资——损益调整 3 综合归纳： 借：长期股权投资——损益调整 4 ——所有者权益其他变动 1.5 投资收益 1 贷：盈余公积 0.5 利润分配——未分配利润 4.5 资本公积——其他资本公积 1.5 调整盈余公积： （30+40-20）*10%*10%=0.5 调整年初未分配利润： （30+40-20）*10%*90%=4.5 调整当年投资收益： （20-30）*10%=-1 调整资本公积： 15*10%=1.5 2.因处置投资控制转为共同控制或重大影响 首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 其次：比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值； 调整留存收益的情况： 属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。 对于原投资日至处置日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为基础计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。 例：A公司2007年1月1日以银行存款210万元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的企业合并。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为300万元（假定其与账面价值相同）。2009年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款63万元。B公司2007年实现利润30万元，未分配现金股利；2008年实现净利润40万元，分配现金股利20万元，资