05金融资产-精.pptVIP

《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 第五章 金融资产 学习目的及要求 （1）熟悉金融资产的分类，和各类金融资产的概念。 （2） 明确应收及预付款项的概念、内容，掌握应收账款的计价原则、坏账损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现。 （3）掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算。 第一节 金融资产的定义与分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 进一步分为： （一）交易性金融资产：（满足下列条件之一） 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具 一、概述 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产：（满足下列条件之一） 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础的不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件表明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 注：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。 二、会计处理 [例5-1] 甲房地产开发公司2005年12月1日购入股票100 000股，作为交易性金融资产，当时每股市价4.8元，交易费用960元，12月31日，市价为每股5元。该公司2006年4月1日将上述股票出售，每股5.2元，交易费用1 040元。相关账务处理如下： [例5-2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易金融资产。其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； （2）2007年6月30日，该债券公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含一季度利息10 000元）。 假定不考虑其他因素，甲企业账务处理如下： 第三节 持有至到期投资 一、概述 持有至到期投资指到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 一、概述 （一）到期日固定、收回金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间： 1、如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 2、由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 3、如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。 一、概述 （二）有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 注：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： 注：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （ 1 ）持有该金融资产的期限不确定。 （ 2 ）发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （ 3 ）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （ 4 ）其他表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情况。 一、概述 （三）有能力持有至到期 有能力持有至到期，是指企业有足够财