2011年发票管理办法讲解—中央财大-精.ppt

(二）税会差异与企业税务风险 随着我国市场经济的发展，客观经济环境不断发生变化，为了适应其需要，我国会计制度和税收制度经历了重大变革，逐步趋于规范与完善。但由于企业会计制度与税收制度的目的与原则等不同，两都客观上必然存在差异。两都主要业务的差异表现在：资产差异、收入差异、成本费用与税前扣除的差异、改组业务差异、其他项目差异等方面。如果企业处理不好这些差异，往往就会造成一定的税务风险。 ? 案例4:视同销售带来企业税务风险 2010年，税务稽查H公司（增值税一般纳税人，适用增值税率17%，企业所得税税率25%），发现其2009年将其生产的成本10万元的食品，用作广告无偿赠送消费者品偿，并已将这部分食品的成本作为营业外支出进行了申报了企业税前扣除。同类食品H公司对外销售价格为20万元。税务机关决定追缴其少缴的增值税3.4万元及滞纳金、企业所得税5万元及滞纳金，并处少缴税款50%的罚款。 ? 税务风险原因： 税务机关检查认定，该企业2009年发生视同销售行为，少申报缴纳增值税3.4万元，少申报缴纳企业所得税5万元。 ? 税务规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。 税务规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外” 法律责任：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款” （三）纳税筹划与企业税务风险 虽然国家千方百计营造公平竞争的纳税环境。但由于中国各地区的经济条件不同，发展不平衡，因此税法中各种特殊条款、优惠措施及相关差别规定大量存在，从而在客观上造成相同性质征税对象的纳税人的税负存在高低差异。 因而企业往往会通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。税收筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化，所以许多纳税人都乐于进行筹划。但是，如果企业无原则地进行纳税筹划或是纳税筹划不当，就可能达不到预期的目的，反而会给企业带来相应地税务风险。 案例5：纳税筹划分解收入带来企业税务风险 L公司主营批发零售医疗器械等产品，2006年进行纳税筹划，在本市3个县区注册3家公司的，通过将销售收入存入关联企业银行账号，并将有关销售收入计入3 家公司的收入账目，实现将销售额由大化小的目的，同时将每家公司的年销售额控制在180万元以内，保留增值税小规模纳税人资格，按照增值税小规模纳税人4%的征收率申报增值税一般纳税人的销售收入，降低公司增值税税负，采取设置账外账的方式隐瞒销售收入。2007年，税务稽查发现其2006年少计销售收入300万元。税务机关决定追缴其少缴的增值税，并处少缴税款50%的罚款。 税务风险原因： 税务机关对L公司进行虚假纳税申报少缴税款的行为定性为偷税。 税务规定： 《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税”，第二条第一项“纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。” 税务规定： 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。” ? 法律责任： 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 五、企业税务风险防范 通过企业税务风险案例分析，我们不难发现，企业生产经营中稍有不慎，企业税务风险将转化为利益损失，吞噬企业利润，阻碍商业