企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露讲解-精.pptVIP

二、主要内容解读 （七） 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中 权益的披露 1、对于未纳入合并财务报表范围的结构化主体，企业应当披露下列信息： （1）未纳入合并财务报表范围的结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式。 （2）在财务报表中确认的与企业在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益相关的资产和负债的账面价值及其在资产负债表中的列报项目。 （3）在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的最大损失敞口及其确定方法。企业不能量化最大损失敞口的，应当披露这一事实及其原因。 二、主要内容解读 （4）在财务报表中确认的与企业在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益相关的资产和负债的账面价值与其最大损失敞口的比较。 企业发起设立未纳入合并财务报表范围的结构化主体，但资产负债表日在该结构化主体中没有权益的，企业不需要披露上述（1）至（4）项要求的信息，但应当披露企业作为该结构化主体发起人的认定依据，并分类披露企业当期从该结构化主体获得的收益、收益类型，以及转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值。 注：敞口表示对风险有暴露的地方，敞口大并不意味着风险大 二、主要内容解读 2、企业应当披露其向未纳入合并财务报表范围的结构化主体提供财务支持或其他支持的意图，包括帮助该结构化主体获得财务支持的意图。在没有合同约定的情况下，企业当期向结构化主体（包括企业前期或当期持有权益的结构化主体）提供财务支持或其他支持的，还应当披露提供支持的类型、金额及原因，包括帮助该结构化主体获得财务支持的情况。 二、主要内容解读 3、企业是投资性主体的，对受其控制但未纳入合并财务报表范围的结构化主体，应当按照本准则第十二条和第十三条的规定进行披露，不需要按照本章规定进行披露。（注按投资性主体的披露要求披露） 二、主要内容解读 （八）衔接规定 ●企业比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整，但有关未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露要求除外。 《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》讲解 刘军 liujun35@126.com 一、制定背景 （一）准则制定的必要性 ●原准则，有关企业在其他主体中权益的披露散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》之中，不仅披露范围有限，而且披露内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状况和经营业绩的影响。 一、制定背景 ●一是统一现有相关准则的有关披露内容。原有相关准则所披露的内容仅涉及子公司、联营企业和合营企业，但不包括有关共同经营和结构化主体的披露，财务报表使用者难以了解结构化主体这一表外业务。 一、制定背景 ●二是优化现有相关准则的披露内容。现有准则披露要求不够全面、充分，只要求披露诸如注册地、持股比例、主要财务信息等有限的内容，未包括有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质、风险，以及对企业影响的其他信息，例如：少数股东持有的所有者权益比例等。 一、制定背景 ●三是完善现有准则披露对象。现有相关准则披露对象不够全面，未涵盖有关结构化主体和表外主体的风险，国际财务报告准则正因为缺乏该部分披露而在始于2007年的全球金融危机中受到众多批判和指责。 一、制定背景 （二）制定的过程 ● 2011年5月，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号——合营安排》及《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》、《国际会计准则第27号——单独财务报表（2011）》及《国际会计准则第28号——合营和联营中的投资（2011）》 一、制定背景 ● ?2012年11月15日，财政部发布了征求意见稿 ● 2014年3月14日，财政部发布《关于印发企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露的通知》（财会[2014]16号），自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行 二、主要内容解读 （一）披露的目的 ●企业披露的在其他主体中权益的信息，应当有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。 ●主体应考虑实现披露目标的必要详细程度， 以及对本国际财务报告准则各项要求的强调程 度。主体应根据情况进行汇总披露或分解披露， 以避免有用的信息因淹没在大量不重要细节中 或因将具有不同特征的项目予以汇总而变得模糊（IFRS12增加此段，即重要性的判断，CAS41无响应描述） 二、主要内容解读 （二）“其他主体”及“在其他主体中的权益”的含义 1、其他主体包括企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业以