中财第五章交易性金融资产-精.pptVIP

第五章 交易性金融资产 主要内容： 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 一、金融资产概述 （一）金融资产的定义 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产属于企业重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融工具形成的金融资产等。 （二）金融资产的特点 与企业生产性资产相比较，金融资产主要有以下特点： 单位价值小、变现能力强、风险较高. （三）金融资产的分类 金融资产在初始确认时应当划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收账款 4、可供出售金融资产 二、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产持有的目的是为了暂时存放剩余资金，并通过这种投资取得高于银行存款利率的利息收入，或在转让时取得价差收入，待需要使用现金时即可兑换成现金。 二、交易性金融资产概述 （二）交易性金融资产的特点和确认 （1）很容易变现； （2）持有时间较短. 确认条件: 1 有明确市价，并能够公开交易; 2 持有该类金融资产的目的是赚取差价. 三、交易性金融资产的核算 （一）账户的设置 三、交易性金融资产的核算 为详细反映交易性金融资产的发生情况，应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。此外，还应设置下列账户： “应收股利”核算企业应收的现金股利。 “应收利息”核算企业持有的分期付息的债权投资应收的利息。 “投资收益”核算企业交易性金融资产所实现的损益。 “公允价值变动损益” 损益类，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 明细账：按业务类别---交易性金融资产 ---交易性金融负债 ---投资性房地产 三、交易性金融资产的核算 （二）交易性金融资产的取得 1、取得的方式：购入、非货币性交易、债务重组、投资者投入等。本节以购入为主。 2、入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 （1）相关的交易费用在发生时计入当期损益。 （二）交易性金融资产的取得 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。对于存在活跃市场的交易性投资，活跃市场中的报价即为其公允价值。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置该项投资新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买或处置该项就不会发生的费用。具体包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 三、交易性金融资产的核算 （2）取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独计入应收项目。 （二）交易性金融资产的取得 3、账务处理： 借：交易性金融资产—成本（按其公允价值） 投资收益 （按发生的交易费用） 应收利息（应收股利）（按已到付息期但尚未 领取的利息或以宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （二）交易性金融资产的取得 【例2－3】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产—S公司股票—成本30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金——存出投资款 30 230 （三）交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 【例2－4】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利——S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 借：其他货币资金——存出投资款 3 000 贷：应收股利——S公司股票 3 000 （四）交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、交易性金融资产