中财第4章金融资产-精.pptVIP

第四章 金融资产 基本要求： 一、掌握金融资产的分类 二、掌握金融资产初始计量的核算 三、掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 四、掌握各类金融资产后续计量的核算 五、掌握不同类金融资产转换的核算 六、掌握金融资产减值损失的核算 第一节 金融资产的定义和分类 1、交易性金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算 【随堂练习·单选题】 2008年4月16日，甲公司以银行存款购入100万股，每股价格为8．3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0．3元，股票股利每10股派2股（面值为1元）。另支付交易费用5万元。2008年4月20日收到现金股利和股票股利。2008年6月30日每股公允价值为7．8元。2008年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8．4元，另支付交易费用4万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A．31 B．36 C．204 D．199 随堂练习账务处理题： 1 .2007年1月1日, 从证券市场上购入某公司发行的企业债券100张：每张面值100元，年利率3%，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103元（含已宣告发放利息3元），另支付交易费用2元。 2 .2007年1月5日，收到购入已宣告发放未领取的利息3元 3.2007年12月31日，债券公允价值为110元 4.2008年1月6日，将该债券处置，售价每张120元，假定未发生其他费用。 一、持有至到期投资概述 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 特征： 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等 二、持有至到期投资的会计处理 会计科目的设置 持有至到期投资－本金（面值） 　　　　　　　－利息调整（溢价或折价） 　　　　　　　－应计利息（到期一次还本付息） 如果是分次付息则在收息当期直接调整“利息调整” 1、取得时： 持有到到期投资=公允价值+相关交易费用-已含利息 账务处理： 借：持有至到期投资— 本金（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 持有至到期投资—利息调整（公允价值大于面值差额） 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整（公允价值小于面值差额） 例如： （1）用130元（含交易费用）购入面值100元债券。 （2）用90元（含交易费用）购入面值100元债券。 2、持有期间资产负债表日的处理 原则：应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。（实际利率法） 注意计入应收利息和投资收益的金额不同。 借：持有至到期投资-应计利息 或者：应收利息（面值X票面利息） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率） 借或贷:持有至到期投资-利息调整 （差额） 其中，实际利率是将金融资产的未来现金流量折现为该当前账面价值所使用的利率实际利率。 3、处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（含成本、利息调整、应计利息三个明细科目） 贷或借：投资收益 例题：见教材 4、持有至到期投资转换 不再适合划分为持有至到期投资，应将剩余部分重分类为可供出售的金融资产，并公允价值进行后续计量。账面价值与公允价值的差额计入所有者权益（资本公积），转让时再转入当期损益。 【随堂练习】 甲公司于2008年1月1日购入某公司发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为 5％，面值总额为 3 000万元，公允价值总额为31 30万元；另支付交易费用2．27万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4％。2009年 12月 31日该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。 A．3 083．49 B．3 081．86 C．3 107．56 D．3 080．08 第四节 贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述 1、定义 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 区别与其他金融资产的特征是：在活跃市场上没有报价。 2、项目 （1）贷款 （2）应收账款 （