第04章审计责任-精.pptVIP

二、审计法律责任的成因 （一）外因 1.社会原因 2.被审计单位的原因 （二）内因 1.会计师事务所过度热衷于追求经济利益 2.审计人员职业素质相对偏低 二、审计法律责任的成因 2.审计人员职业素质相对偏低 具体体现在执行审计业务中的可能存在的违约、过失、欺诈行为。 （1）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给人造成损失时，审计人员应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 二、审计法律责任的成因 （2）过失 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎或存在明显的失误。当因过失给他人造成损害时，审计人员应负过失责任。 按过失的程度不同通常将过失分为普通过失和重大过失。 二、审计法律责任的成因 普通过失——也称一般过失，通常是指审计人员在执业过程中没有保持应有的合理的谨慎，在审计工作中没有严格按照审计执业准则执业。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告可视为一般过失。 重大过失——指审计人员在执业过程中缺乏最起码的职业谨慎，根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。 共同过失——双方都存在过失。即审计人员存在过失，但同时，受害方自己也未能保持合理的谨慎而蒙受损失。 二、审计法律责任的成因 （3）欺诈 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的极端错误行为。对于审计人员而言，欺诈就是明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告以达到欺骗他人的目的。欺诈是主观上的故意欺骗，这是它与过失的主要区别。 结论：无论违约、过失还是欺诈，是审计人员职业素质偏低的表现，它们诱发甚或加大了审计人员的法律责任。 Contents 第一节 审计期望差距 1 第二节 审计保证 2 第三节 管理层的责任 3 第四节 审计职业责任 4 第五节 审计法律责任 1 Company Logo 第四章审计责任 Contents 第一节 审计期望差距 1 第二节 审计保证 2 第三节 管理层的责任 3 第四节 审计职业责任 4 第五节 审计法律责任 1 第一节审计期望差距 一、审计期望差距概念 审计期望差距是审计人员所应执行的行为与社会公众对其审计工作的期望之间存在的差距。其主要包含三大因素：审计人员的工作方式和对审计的态度、审计准则的要求、社会公众的期望。 二、审计期望差距的成因及后果 （一）审计期望差距的成因 1.审计人员方面 如：审计人员缺乏独立性 ；审计人员能力有限 2.审计准则方面 审计准则不甚完善；完善审计准则和审计实务操作之间存在时间差 3.社会公众方面 对审计存在误解 二、审计期望差距的成因及后果 （二）审计期望差距的后果 期望差距导致的最直接后果就是公众和审计人员的怨声载道及审计人员面临的“诉讼爆炸”。 由此，缩小期望差距成为必须。 三、弥合审计期望差距的对策 （一）合理确定审计目标 （二）适时修订审计准则 （三）审计人员应恪守职业准则，不断提高职业质量 （四）加强公众与审计人员之间的宣传与沟通 三、审计的前提条件 ◆管理层的责任包括： ①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； ②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； ③向审计人员提供必要的工作条件 。 第二节审计保证 一、审计——合理保证的鉴证业务 ◆审计是可以将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平的一种鉴证业务，是一种合理保证的鉴证业务。 ◆ AICPA的准则确认鉴证合约有三种形式——审查、复核和执行约定程序。审查涉及历史财务报表时称为审计，提供审计人员可提供的最高形式的保证（鉴证合约的三种形式见教材表4－1）。 一、审计——合理保证的鉴证业务 审计为合理保证的鉴证业务的原因： ◆内部控制的固有局限性 ◆审计过程中抽样方法的运用 ◆审计过程中涉及大量职业判断 ◆特殊审计对象的限制 二、合理保证与有限保证的区别 ◆二者审计目标不同 ◆二者审计证据的收集程序不同 ◆二者所需证据的数量和质量不同由此决定了鉴证对象信息的可信性存在差别 ◆二者所承担的鉴证业务风险不同 ◆二者提出结论的方式不同 三、树立合理保证的审计理念 在财务报表审计中，审计人员只能提供一种合理的保证而非绝对的保证。因此，无论审计职业界还是社会公众都应树立合理保证的审计理念。 完全保证、合理保证、审计期望差距、审计风险关系图 适当 适当 合理保证 不当加大 不当加大 完全保证 对审计风险的影响 对审计期望差的影响 保证程度 第三节管理层责任 一、会计责任 （一）会计责任内涵 （二）会计责任的依