第6章借款费用-精.pptVIP

【提示】非正常中断与正常中断显著不同。 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力因素导致的中断，常见的正常中断有：质量检查、安全检查、验收、建设程序中正常的搬迁、可事先预见的中断（如冰冻期停工）等。 专门借款资本化金额＝资本期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入 专门借款费用化金额＝费用期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入 【小结】尚未动用的专门借款取得的利息收入或投资收益 （1）属于资本化期间的： 借：应收利息或银行存款 贷：在建工程 （2）非资本化期间的： 借：应收利息或银行存款 贷：财务费用 【例8】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。 　工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 2×10年1月1日，支出200万美元； 2×10年7月1日，支出500万美元； 2×11年1月1日，支出300万美元。 　 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下： 　　2×10年1月1日， 市场汇率为1美元＝6.70人民币元； 2×10年12月31日，市场汇率为1美元＝6.75人民币元； 　　2×11年1月1日， 市场汇率为1美元＝6.77人民币元； 　　2×11年6月30日， 市场汇率为1美元＝6.80人民币元； 假设不考虑闲置资金。 　 甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下： （1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息＝1000×8%×6.75＝80×6.75＝540（万元） 账务处理为： 借：在建工程　　　540 　　贷：应付利息　　　　　540 ②外币债券本金及利息汇兑差额 ＝1000×（6.75—6.70）＋80×（6.75－6.75）＝50（万元） 账务处理为： 　借：在建工程　　　50 　　贷：长期借款　　　　 50 （2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为541.60万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为： 　　借：应付利息　　　 540 　　　　在建工程　　　 　1.6 　　　贷：银行存款　　　　　　　540.6 （3）计算2×11年1月1日—6月30日利息和汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息 ＝1000×8%×1/2×6.80＝40×6.80＝272（万元） 　 　账务处理为： 　　借：在建工程　　　272 　　　　贷：应付利息　 　　272 ②外币债券本金及利息汇兑差额 ＝1000×（6.80—6.75）＋40×（6.80－6.80）＝50（万元） 　　③账务处理为： 　　借：在建工程　　　　50 　　　　贷：长期借款　　　　50 【扩展】 （1）注意区分到期一次还本付息和分期付息情况下，利息汇兑差额处理的不同。因为外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，对于一次还本付息，计提的利息当年不产生汇兑差额，第二年底再计提利息时，以前年度的利息会产生汇兑差额。 （2）目前汇率实际是人民币一直在升值，作为负债方而言，得到的是汇兑收益，故资本化利息费用应冲减在建工程成本。 （三）业务题 资料：甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。20×8年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下： （1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求： （1）计算甲公司20×8年第三季度专