第六章固定资产-精.pptVIP

增值税的有关规定： 允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机 器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、 器具等。 购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额。 购进货物或者劳务用于不动产固定资产及其在建工程的，其进项 税额一律不得抵扣。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计 处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成 部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。 购买工程物资能否抵扣进项税？ 企业将购进的工程物资用于建造不动产所购进的原材料其进项税不能抵扣。用于机器设备的物资其进项税可以抵扣。 2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： （1）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付； （2）至6月，工程先后领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣； （3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原村料时支付的增值税进项税额为10 880元； （4）领用产品，售价40000元， 成本28300元。 （5）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元； （6）计提工程人员工资95 800元； （7）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本； （8）7月中旬，该项工程决算实际成本为900 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （9）假定不考虑其他相关税费。 要求：编制上述业务相关的会计分录。 会计年度与折旧年度 会计年度与折旧年度例题 第四节 固定资产的后续支出 （2）企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税费--增(进项税额)”科目的，按照《通知（财税[2008]170号）》的规定，按照4%征收率减半征收增值税。 例3：企业于2008年7月10日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，已经收到全部价款。该固定资产所含增值税170000元未计入进项税额。 ①借：固定资产清理 950 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 1 000 000 ②借：银行存款　 900 000 贷：固定资产清理　 900 000 ③借：固定资产清理 18 000 贷：应交税费──增（销项税额) 18 000 ④借：营业外支出 68 000 贷：固定资产清理 68 000 =900 000*4%/2 （按4%征收率减半征收增值税） 固定资产发生损坏 技术陈旧 或其他经济原因 导致 可收回金额 ＜ 账面价值 固定资产价值减值 应在期末或至少每年年度终了 予以确认 （l）市价大幅下跌，跌幅明显高于因时间的推移或正常使用 而预计的下跌； （2）企业所处经营环境发生重大负面影响； （3）同期市场利率等大幅提高，导致可收回金额大幅降低； （4）陈旧过时或发生实体损坏等； （5）资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。 （6）资产的经济绩效已经低于或将低于预期 ； （7）其他有可能表明资产已发生减值的情况 一、判断减值迹象 第五节 固定资产期末计价 （一）可收回金额的计算 处置净额=公允价值 - 处置费用 预计未来现金流量的现值 1. 公允价值 - 处置费用（处置净额 ）的确定 ◆公平交易中销售协议价格-可直接归属于该资产处置费用 ◆资产的市场价格 - 处置费用 ◆同行业类似资产最近交易价格或结果确定- 处置费用 注意：无法可靠估计资产公允价值减处置费用后净额 以该资产预计未来现金流量的现值作其可收回金额 两者孰高 二、减值核算的处理原则 可收回金额 ＜ 账面价值 固定资产价值减值 M（出租公司） 出租车 02.12.31 检查 账面价值：150万元 尚可使用5年 公允价值 - 处置费用：120万元 折现率5% 02 03 04 05 06