第十四章 风险应对-精.pptVIP

第十四章 风险应对 本章是风险导向审计中的核心内容，考生应将本章作为重要的知识掌握。通过学习，考生应明确注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 平均每年10分左右。 本章主要关注以下九个方面的问题： 1．总体应对措施（教材P302）； 2．控制环境对拟实施审计程序的修改（教材P303）； 3．表14-1（教材P304）； 4．控制测试不同于了解内部控制（教材P309）； 5．剩余期间补充证据（教材P313）； 6．不得依赖以前审计所获取审计证据的情形（教材P315）； 7．实质性分析程序与细节测试（教材P320）； 8．是否在期中实施实质性程序（教材P321）； 9．影响实质性程序范围的因素（教材P322）。 第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 二、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素（教材P303，修订内容，重点掌握） 1.在期末而非期中实施更多的审计程序； 2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； 3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 三、增加审计程序不可预见性的方法（教材P303，修订内容，重点掌握） 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5.掌握举例，教材表14-1 四、总体审计方案（教材P305，修订内容，重点掌握） 1.总体方案类型 （1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； （2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 2.评估重大错报风险与总体方案的对应关系(见表14-2) 3.对审计总体方案的选择（请见教材P306第4段） （1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。因此，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （2）通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 （3）如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； （4）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序含义和要求（教材P305） （一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 （二）设计和实施进一步审计程序的要求 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。 （三）设计和实施进一步审计程序应考虑因素 1．风险的重要性； 2．重大错报发生的可能性； 3．涉及的各类交易、账户余额和披露的特征； 4．被审计单位采用的特定控制的性质； 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 （四）设计和实施进一步审计程序时特别考虑 注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。 二、进一步审计程序的性质（教材P306） 1．进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 2．进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 3．进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 三、进一步审计程序的时间（教材P307） 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。但需要说明的是，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。 如果针对剩余期间注册会计师可以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，较有把握地