新财政与税收(第二版) 教学课件 王晓光 978 7 302 32148 4 第12章　.pptVIP

第十二章　资源税与行为税 主要内容 导 读 学习重点 资源税的征税规定；印花税的征税规定. 学习难点 印花税的计算。 教学建议 课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握资源税、印花税和城市维护建设税与教育费附加的计算。 第一节 资源税 一、资源税的概念 二、资源税的纳税人 三、资源税的征税范围 四、资源税应纳税额的计算 五、资源税的纳税义务发生时间 六、资源税的纳税期限 七、资源税的纳税地点 一、资源税的概念 资源税（Resource Tax） 是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位、个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 二、资源税的纳税人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。 矿产品资源以独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。 三、资源税的征税范围 （1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 （3）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 （4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。如石英砂、石英岩、石英砂岩、脉石英或石英石、水气矿产等。 （5）黑色金属矿原矿，包括铁、锰、铬、钒矿石。 （6）有色金属矿原矿，包括铜、钨、锡、锑矿石等。 （7）盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；液体盐，是指卤水。 四、资源税应纳税额的计算（一）资源税的税率：有幅度的比例税率和定额税率。 （二）资源税的计税依据 例题 例12-1 某油田2013年1月生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用1.6万吨，将0.4万吨原油赠送给协作单位，原油每吨售价5 000元，原油的税率为10%。计算该油田2013年1月应纳资源税。 解：原油应纳资源税为=（200 000+4 000）×5 000×10%=102 000 000元 例12-2 某煤矿2013年2月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元/吨。计算该煤矿2013年2月应纳资源税。 解：应纳资源税=（240+30/0.3）×5=1 700万元 四、资源税应纳税额的计算 （四）资源税的减免税规定 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）国务院规定的其他减税、免税项目。 五、资源税的纳税义务发生时间 （一）纳税人销售应税产品，其纳税义务时间为： 1．纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 2．纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 3．纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 五、资源税的纳税义务发生时间 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务时间为移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税时间为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。 六、资源税的纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或一个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 七、资源税的纳税地点 （1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳税款。 （2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 （3）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税额由独立核算、自负盈亏的单位，按开采地的实际销售量及适用的单位税额计算划拨。 （4）扣缴义务人代扣代缴的资源税也应当向收购地主管税务机关缴纳。 第二节 土地增值税 一、土地增值税的概念 二、土地增值税的纳税人 三、土地增值税的征收范围 四、土地增值税的税率 五、土地增值税应税收入的确定 六、土地增值税的扣除项目的确定 七、土地增值税的增值额的确定 八、土地增值税的应纳税额的计算 九、土地增值税的纳税地点 十、土地增值税的纳税时间 一、土地增值