酒店管理会所 酒店内部控制发展与相关及研究.pdf

内部控制发展现状及相关研究综述 1. 1 内部控制的概念及其演进发展 由内部牵制发展而来的内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践人们得 出这样的结论:得控则强、失控则弱、无控则乱。由于对企业发展的非常影响，内部控 制的重要性己越来越为人们所认识。回溯内部控制理论几十年的发展历程，我们可以看 到在经历了从萌芽阶段到成熟阶段的发展过程后，内部控制不论在理论还是在实践环节 上都已经逐步形成了完善的自我监督和自行调节体系。鉴于该制度对于企业发展的重要 性，有必要较为系统地了解它的发展过程和理论实践的最新发展动态，这样便于加深对 该理论的认识。 1.1.1 内部控制的概念 对各种活动都进行调节和控制的目的就在于使它们不超出特定的范围和界限，能够 被掌握和协调。从现代管理学角度，控制就是操作、管理、指挥和调节。任何组织都希 望其自身能在高效的方式下开展业务活动，提供可靠的财务会计信息和各项管理信息以 供自己和其他方面使用，他们需要控制来尽量减少决策中的失误和工作中的缺陷。当这 种控制在组织内部实施时，就是通常意义上的内部控制。内部控制是指组织为了提高经 营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种 制约和调节的组织、计划、方法和程序。它的实质是一种管理控制，是有效执行组织策 略的必要工具。 内部控制的主体，就是内部控制设计、执行和考评的主体，是组织内部的管理者、 职能部门和相关的工作人员。其客体是组织内部的经济、业务管理活动。为了控制客体， 即控制组织内部的一切生产经营活动、财务收支活动和各种行政业务管理活动，就必须 针对其具体环节，建立内部控制制度，制定一套相互联系、相互制约的程序和方法，使 之能按照规定的预期目标有秩序有效率地进行。内部控制以责任、牵制、程序、手续等 项制度为控制依据，建立健全合理的组织机构，明确部门和个人的职权范围及其责任界 1 限，规定授权处理程序及相互联系、相互制约的办事手续和方法。内部控制的主要目的 是为了领导、组织、协调、监督企业内部的各项经营管理活动，促使其认真贯彻执行管 理部门制定的方针政策，准确、可靠地取得各种经营管理信息，确保财产安全、完整， 不断提高经营管理水平，如期实现经营管理目标。 1.1.2 演进发展历程 内部控制在其产生和发展的漫长过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个 历史阶段。 1.1.2.1 萌芽期—内部牵制 内部牵制(Internal check)以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在 早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。作为一种内部控制思想，内 部牵制已有几千年的悠久历史。古埃及对国库的管理思想就是内部牵制初露端倪的表 现。而作为一个专有的概念名词，直到 1905 年内部牵制才有属于自己的较为明确的解 释。1930 年这一概念被进一步发展成比较完整的定义:内部牵制是账户和程序组成的协 作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的 检查，以确定其舞弊的可能性[1]。尔后《柯氏会计辞典》给出如下定义:内部牵制是为了 提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特 点是以任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上 的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 综观内部牵制发展的主线，可知它以查错防弊为基本目的，以职务分离和账目核对 为手法，并以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。一般来说，内部牵制机能的执行 大致可分为以下四类:(1)实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持 有。一定同时使用这二把以上的钥匙，否则保险柜就打不开。（2）机械牵制。例如保险 柜的大门若非按正确程序操作就不能被打开。 (3)体制牵制。采用双重控制预防错误和 舞弊的发生。(4)簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。 内部牵制的设计基于以下两个基本设想:(1)二个或以上的人或部门只有极小的机 会无意识地犯同样错误:(2)二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低 2 于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有 效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位， 成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础