情境二案例：由“赊购未必划得来”案例看开具发票的纳税筹划..pdfVIP

《增值税暂行条例》中开具增值税专用发票的特点 ——由“赊购未必划得来”案例看开具发票的纳税筹划 一、“赊购未必划得来”案例以及赊购的纳税筹划 （一）“赊购未必划得来”案例 一次在职会计人员培训班上，有一个学员问到这样一个问题：该公司在2007 年3月赊购了100万元的原材料，3月会计人员作了暂估入账处理，也分别登记 了明细账，会计处理是： 借：原材料 100万 贷：应付账款 100万 在 2007 年 8 月、9 月、10 月分别支付了 30 万元，留下 10 万元作为该货款 的质量保证金，由于对方（供货方）坚持在货款没有全部结清时，只能分别开具 收款专用发票，于是该公司会计人员根据收款专用发票，分别作了下列三次会计 处理： 借：应付账款 30万 贷：银行存款 30万 在“应付账款”的明细账上还有贷方余额10万元，时间过了一年半，在2008 年的9月，会计人员清理往来账款时，经总经理同意与对方联系支付余款，结果 对方表示，10 万元不要了，当然 100 万元的增值税专用发票也不开具了。总经 理知道后很高兴，通知将不要的 10 万元拿来作为奖金发放，于是该公司会计人 员问：一是不需要支付的应付账款能作奖金发放吗？二是公司划得来吗？ 1.无法支付的应付账款即豁免的债务，如果该公司执行《企业会计制度》， 则此豁免的债务 10 万元只能作为“资本公积”进行核算，不仅不能作为奖金发 放，而且转账后，还只能作为所有者权益的一个组成部分，不能进行分配。如果 该公司执行《企业会计准则》，那么，此豁免的债务10万元作为“营业外收入” 进行核算，计入当期损益 ，上缴10万元×25%=2.5万元的企业所得税后，可以 参与企业的利润分配，当然有一部分可以作为奖金发放。 2.由于对方没有收到全部 100 万元款项，所以坚持没有开具增值税专用发 票，而该公司由于没有得到增值税专用发票，导致该公司多缴纳的税金是： （1）不能作进项税额抵扣的增值税：100 万元÷（1+17%）×17%=14.5299 万元； （2）导致多缴纳的城建税（假定公司所在城市为市级）：14.5299×7%=1.0171 万元； （3）多缴纳教育费附加：14.5299×3%=0.4359万元； （4）多缴纳地方教育费附加：14.5299×1%=0.1453万元。 由于没有得到含税价款 100 万元的增值税专用发票，导致该公司多上缴增值 税、城建税、教育费附加、地方教育费附加共计 14.5299+1.0171+0.4359+0.1453=16.1282万元，换来少支付10万元货款。 （二）赊购的纳税筹划 1. 签署购货合同或者支付货款，“留有余地”考虑货款的支付。赊购方的销 售人员或会计人员在签署购货合同或者支付货款时，应该充分考虑增值税的税 负，如果留下的“应付账款”的尾款不是 10 万元，是大于税款 16.1282 万元的 尾款，比如留下20万元，应该就是对方催促该公司支付货款了。由此案例说明， 在企业的结算中，应该充分考虑税负以及企业的财务风险。 2. 签署购货合同，必须支付款项，可以考虑采用银行汇票或商业汇票，尤 其是商业承兑汇票，如果商业承兑汇票的票据承兑时间到期，自己刚好资金紧张， 此时承兑，即使对方已经进行贴现，承兑银行也会将票据退回给对方，对方的应 收票据变成了应收账款。当然，赊购时采用应付账款肯定比应付票据对赊购方的 财务风险更小。近些年来，各地法院都受理了大量的对“老赖”的经济纠纷案件， 对“老赖”采取强制执行措施。所以，从加强企业的支付信誉角度考虑，应该加 强对应付账款的明细账核算。 3. “应付账款” 明细账一定要设置清晰。如一家公司的会计主管说由于对 “应付账款”的明细账设置没有根据需要以对方单位的名称设置明细账，同时， 登记明细账比较滞后，在支付给对方尾款时，不小心多支付了款项给对方，使“应 付账款”出现借方余额，结果，除了领导批评外，到对方单位去要求退回，多次 受阻。 二、“赊销时必须注意守住不开增值税专用发票的底线”案例以及赊销的纳 税筹划 （一）“赊销时必须注意守住不开增值税专用发票的底线”案例 也是一次会计培训班上，一个会计人员说，所在单位是一家工业企业，2007