合并会计报表与汇总会计报表比较及研究.pdf

中文摘要 汇总会计报表原来是各级行政主管部门根据所属企业各单位的会计报表和汇 总单位本身的会计报表整理、汇总编制而成的会计报表，用来考核各地区、各部门、 各行业的财务状况，以满足国民经济宏观管理和调控的需要。 合并会计报表是以母公司为核心，整个企业集团为一个经济实体，以集团母公 司和子公司的个别会计报表为基础经过合并抵消编制而成的会计报表，由合并资产 负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并权益变动表组成，反映企业集团整体 经营成果、财务状况及现金流量情况。 在我国形成了越来越多的企业集团的情况下，母子公司的利益密切相关，投资 者和其他利益相关者以及企业的管理当局都迫切地需要了解整个企业集团的经营 成果、财务状况及现金流量等综合情况。这些会计报表使用者需要根据会计报表提 供的会计信息来了解企业集团的综合实力以及未来的发展前景，从而做出正确的投 资决策，因此，会计报表的有用性是目前最应该关注的问题。 然而，在实践中人们越来越发现，仅仅根据合并会计报表提供的财务信息难以 正确地了解某些作为会计主体的企业集团真实的财务状况和经营业绩，因为有许多 关联交易的信息都被报表合并过程中抵销掉了。例如，中国核工业集团公司，由于 其业务具有的特殊性决定了从核原料的勘探、开采，到提炼、加工、储存、运输， 直至将产品销售给核电站或军工企业使用，甚至包括核原料的进出口业务都由该集 团公司独家经营。出于国家安全的考虑，这种业务上的垄断在任何国家都是必要的， 但是却与充分竞争的市场经济环境要求不相适应。在它的资产负债表上无法反映其 真实的资产规模和所有者权益状况；在它的利润表上更无法真正揭示其收入、费用 和损益!如果再用其分析集团公司的人均业绩，恐怕就低得难以令人置信。因此， 被歪曲了的信息应该予以纠正。而对其纠正的工具，理应借用计划经济体制下曾经 使用过的汇总会计报表。正所谓：“尺有所短，寸有所长”。扬长避短，拿计划经济 的工具为市场经济所用，何乐而不为?对于同一个企业集团，如果能够采用汇总会 计报表的形式再编制一套财务报表，就可以弥补合并会计报表之不足。 本文对合并会计报表和汇总会计报表进行比较研究，分析在合并会计报表不能 满足会计信息使用者需求的情况下，汇总会计报表是否能够取长补短解决这一问 题。合并会计报表和汇总会计报表各有各的好处，各有各的参考价值，但同时也都 存在着各自的缺陷，在实际操作中，更会遇到很多问题，因此这就需要我们对两种 报表进行更加深入的研究，找出问题，解决问题，并准确的定位两种报表的价值所 在。 文章是贯着“分析、比较、举例、研究”这一整体体系来完成的：首先，分析 汇总会计报表和合并会计报表的理论、范围、编制方法及其存在的问题；其次，对 汇总会计报表和合并会计报表进行比较得出两者之间的关系；再次，结合国家控股 的M集团的案例进行分析，将其编制的合并会计报表和汇总会计报表进行比较，分 析M集团合并会计报表在使用过程中存在的问题以及汇总会计报表的可使用性；最 后，通过分析结果得出结论，汇总报表能够相对恰当地揭示M集团公司的实际情况， 汇总会计报表在M集团这一类内部交易占比重较大的垄断性企业集团中是可以与合 并会计报表·并使用的。 关键词：合并会计报表汇总会计报表比较编制局限性 Abstract an statementwhichWas wasonce statement accounting Summaryaccounting administrative ofall and levels， by departments throughsortingcollecting compiled of and Wasusedtoassessthe onstatements ba