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第九章 破产会计 一、企业破产法 狭义的破产法，专指与破产清算有关的法律制度。 广义的破产法，则将破产清算以外的各种以避免破产为目的的和解、重整法律制度也视为破产法律制度的组成部分。 破产相关的会计准则 1986年通过的《中华人民共和国破产法（试行）》 1996年8月颁布《国有企业试行破产有关财务问题的暂行规定》 1997年7月颁布《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》 《中华人民共和国企业破产法》于2006年8月通过，原破产法失效 2007年1月实施的《企业会计准则第12号——债务重组》 二、破产重整 破产重整，又称“重组”，是指经由利害关系人的申请，在审判机关的主持和利害关系人的参与下，对具有重整原因和经营能力的债务人，进行生产经营上的整顿和债权债务关系上的清理，以期摆脱财务困境，重获经营能力的特殊法律程序。 重整程序 1．重整的申请 2．重整计划的提出 3．重整计划的表决 4．重整计划的裁定 5．重整计划的实施 6．重整计划的终止 【例9-1】R公司2007年9月1日的资产负债表如表9-1所示。 表9-1 资产负债表（重组前） 重整计划的主要内容如下。 （1）将56 000元的银行存款存入托管的银行账户，用以支付重整费用和具有优先清偿权的债务； （2）修改公司章程，发行面值为1元的110 000股股份，其中100 000股按照2:1的比例更换已发行在外的普通股200 000股。 （3）对于到期的应付账款200 000元，同意豁免40 000元，剩余债务再用产品抵偿。该产品市价为100 000元，增值税税率为17%，产品成本为70 000元。抵偿后的余款约定一年后付清，债务延长期间，余款加收2％的利息。假设现行贴现率为6%； （4）对于到期的年利率7％、6个月期、到期还本付息的应付票据100 000元（面值），同意以发行普通股的10 000股抵偿。该普通股的面值为每股1元，市价为每股7.65元。假设不考虑相关税费； 重组期间销售产品，销售收入为150 000元，增值税税率为17%，产品的成本为110 000元，收到货款80 000元。 首先，将56 000元存入托管人账户。支付重组费用7 500元，以及有优先偿付权的应付职工薪酬24 000元和应交税费23 000元。 借：托管现金 56 000 贷：银行存款 56 000 借：营业外支出——重组费用 7 500 贷：托管现金 7 500 借：应付职工薪酬 24 000 应交税费 23 000 贷：托管现金 47 000 再次，计算债务重组损益，并确认股票置换的结果。根据《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，债务方应当将转让资产的公允价值与其所清偿债务的账面价值的差异确认为债务重组收益，并计入当期损益。 （1）到期应付账款200 000元，重组利得为54 800元。 产品抵偿债务后的余款=200 000-40 000-100 000*（1+17%）=43 000元 应付金额的现值=43 000*（1+2%）*（P/S, 6%, 1）=28200元 重组利得=40 000+（43 000-28 200）=54 800元 借：应付账款 200 000 贷：应付账款——债务重组 28 200 主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 营业外收入——债务重组收益 54 800 借：主营业务成本 70 000 贷：产成品 70 000 （2）到期应付票据100 000元，债