中级会计实务——收入讲课稿.pptVIP

解释： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。 【例题14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。 商品已经发出且办妥托收手续时不确认收入，原因：与商品有关的风险和报酬没有转移给乙公司。 （1）20×9年7月12日，甲公司发出商品 　　借：发出商品——××商品　　　　120 000 　　　　贷：库存商品——××商品　　　　　120 000 　　注意：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。 　　 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 　　借：应收账款——乙公司　　　　　　34 000 　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 　注意：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录） 　　 （2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款 　　借：应收账款——乙公司　　200 000 　　　　贷：主营业务收入——销售××商品　200 000 借：主营业务成本——销售××商品　120 000 　　　　贷：发出商品——××商品　　　120 000 （3）20×9年10月16日，甲公司收到款项 　　借：银行存款　　234 000 　　　　贷：应收账款——乙公司　234 000 （二）预收款销售商品　　预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。 【例题14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元； 不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）收到60%的货款借：银行存款　　　　　　　1 200 000　　贷：预收账款——乙公司　　　1 200 000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款——乙公司　　　1 200 000　　银行存款　　　　　　　　1 140 000　　贷：主营业务收入——销售××商品2 000 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额340 000 借：主营业务成本——销售××商品　1 400 000　　贷：库存商品——××商品　　1 400 000 （三）委托代销商品　　实际工作中分为两种情况：　　1.视同买断方式　　即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同买断，则乙公司在上海当地可自定价格出售，这种情况下甲公司收入的确认应遵循以下原则：　　●（1）若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入；　　　●（2）若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。 【例题14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。假设乙公司按照120元/件售出。 根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款——乙公司　　　23 400　　贷：主营业务收入——销售××商品　20 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3 400借：主营业务成本——销售××商