中级财务会计第三章(另有章节可供下载).ppt

（3）分摊材料成本差异。 生产成本（基本生产成本）=350 000×2%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 000×2%=2 200（元） 制造费用=16 000×2%=320（元） 管理费用=8 000×2%=160（元） 其他业务成本=20 000×2%=400（元） 借：生产成本——基本生产成本 7 000 ——辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异——原材料 10 080 例3—40C （4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 “原材料”科目期末余额=（52 000+498 000+80 000）-504 000=126 000（元） “材料成本差异”科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元） 结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。 例3—40D （四）计划成本法的优点 （1）可以简化存货的日常核算手续。 （2）有利于考核采购部门的工作业绩。 鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。 我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 第五节 存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货可变现净值的确定 运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 （二）存货估计售价的确定 存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。举例见P55 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。举例见P55 （3）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。举例见P55 （4）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。举例见P56 （5）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。举例见P56 三、材料存货的期末计量 企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值： （1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。举例见P56 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。举例见P56 四、存货跌价准备的计提方法 如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。 （一）存货减值的判断依据 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导