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企业会计准则第7号——非货币性资产交换 南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@ 准则的目的和范围 目的：规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。 范围： 企业合并中发生的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。 以权益性工具换取非货币性资产，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。 基本概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 确认和计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。 如何判断该交换是否具有商业实质？ ㈠换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 ㈡换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注意： 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 不具有商业实质的非货币性资产交换的入账价值如何确定？ 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。 如果涉及补价，如何确定换入资产的价值？ 具有商业实质的交换 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 +支付的补价或－收到的补价 不具有商业实质的交换 换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值+应支付的相关税费 +支付的补价或－收到的补价 同时换入多项资产的，如何确定各项换入资产的成本？ ㈠非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 ㈡非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 披露 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： ㈠换入、换出资产的类别。 ㈡换入资产成本的确定方式。 ㈢换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 ㈣非货币性资产交换确认的损益。 例1：A公司决定以库存商品十台电脑交换B公司的库存商品两台复印机。十台电脑的账面价值为60 000元，公允价值为50 000元；两台复印机的账面价值为45 000元，公允价值为50 000元；A公司换入的复印机作为固定资产进行管理，B公司换入的十台电脑作为库存商品以备销售。计税价格等于公允价值，两公司适用的增值税率为17％，假设双方均未对存货计提跌价准备；整个交易过程没有发生除增值税以外的其他相关税费。一周后，B公司售出十台电脑，售价58 500元收存银行。 A公司的会计处理： 换入复印机的入账价值 =50 000＋50 000×17％=58 500 借：固定资产——复印机 50 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 B公司的会计处理： 交易时，换入电脑的入账价值以换出资产的公允价值为基础 借：库存商品——电脑 50 000 应交税费——应交增值税(进项税额)8 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额)