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企业会计准则第18号 ——所得税 黄伟成 讲课内容 一、新准则与现行所得税会计处理的主要区别 二、资产和负债的计税基础 三、所得税费用的计算 四、递延所得税的特殊处理 五、举例 六、新旧准则衔接 一、新准则与现行所得税会计处理的主要 区别 1.关于应付税款法 概念：应付税款法是指本期税前会计利润与应税所得之间的差额均在本期确认所得税费用。 例：某企业税前会计利润总额 1000万 其中：本期不允许税前扣除的坏账准备 200万 本期应税所得额 1200万 本期应交所得税 360万 本期净利润 640万 现行：大部分企业采用应付税款法核算所得税。 新准则：不允许采用应付税款法核算所得税。 一、新准则与现行所得税会计处理的主要 区别 2. 关于纳税影响会计法 概念：纳税影响会计法是指将本期由于时间性差异产生所得税影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法分为递延法和债务法两种。 例：某企业税前会计利润 1000万 其中：企业采用直线法计提折旧 100万 税法允许采用加速计提折旧 120万 按会计利润计算的所得税（税率30%）300万（1000*30%） 按税法规定计算的所得税 294万（1000-20）*30% 递延所得税贷款 6万 会计分录：借：所得税 300 贷：应交税金_所得税 294 贷：递延税款 6 一、新准则与现行所得税会计处理的主要 区别 在税率发生变动的情况下： 采用递延法核算，不调整资产负债表上反映的递延税款余额，按发生时产生的递延税款确认以后各期的转回金额。 采用债务法核算，按当期变动的税率调整资产负债表上反映的递延税款余额，然后按调整后的递延税款确认以后各期的转回金额。 一、新准则与现行所得税会计处理的主要 区别 现行采用的纳税影响会计法强调从利润表角度来分析，由于税法与会计制度在确认收益、成本、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润与应纳所得税额的差异。这种差异影响所得税金额将递延和分配到以后各会计期。递延法下的递延税款不是真实代表递延税资产或递延税负债。即使是能够在资产负债表上反映未来应付税款或代表预付未来税款的债务法也是一种收益表的债务法。 一、新准则与现行所得税会计处理的主要 区别 3. 弥补亏损的会计处理不同 概念：按照现行所得税法规定，当企业发生经营亏损时，可以用下一年度的应税所得额弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期限不超过五年。对于在弥补亏损会计期内产生的可抵扣所得税利益，如果企业在未来五年有足够依据表明可以盈利的，应在产生亏损的会计期内确认其递延所得税资产，并且在允许弥补亏损的会计期内按实现的应税利润转回递延所得税资产。 一、新准则与现行所得税会计处理的主要 区别 例：某企业2001年至2004年度应税所得如下（设所得税率30%，单位万元） 2001 2002 2003 2004 应税所得额 （1000） 300 400 500 应弥补亏损余额 （1000 ） （700） （300） 200 可抵扣所得税余额 300 210 90 （60） 一、新准则与现行所得税会计处理的主要 区别 现行