会计准则中有限引入公允价值的必要性___来自事务所的经验证据.pdf

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摘要 摘要 关于公允价值的意义,国内国外关于其理论上的研究成果已较成熟,绝 大多数学者都认为公允价值计量是进步的、具有信息相关性的、有利于会计 信息使用者决策的和适应时代发展要求的,基本上已经建立起公允价值的肯 定地位。我国新会计准则的颁布,再一次大量启用了公允价值计量,导致了 许多的争论,有人拥护也有人认为时机不妥。那么,引入公允价值计量的必 要性究竟有多大呢?如果公允价值计量结果和历史成本计量结果之间并没有 足够显著的差异,则说明引入公允价值计量没有足够的理由,反之,则说明 引入公允价值是必要的。我国目前采用实际的数据来说明引入公允价值计量 重要性的成果还基本为零,本文则第一次从实证分析的角度来反映公允价值 和历史成本之间的差异,并证明在新准则中有限地引入公允价值计量是必要 的. . 本文共分为六个部分,第一部分是引言,主要介绍文章的思路来源和主 要贡献,第二部分是文献回顾,主要从关于公允价值定义和认识的综述、国 外的相关理论文献综述、国内相关理论文献综述三个方面进行阐述:第三部 分是理论分析,主要从本文对于公允价值的理解、公允价值重要性的理论分 析、公允价值的计量应该有限制和本文的研究思路四个方面进行分析阐述; 第四部分是数据分析和描述性统计,主要从文章研究的前提假设、样本数据 的分析和配对样本的两个总体均值差异的假设检验三个方面进行分析,并利 用分析结果比较新准则与旧准则、旧会计制度之间,新准则与国际会计准则 之间有关公允价值的差异:第五部分是回归分析,建立相关模型来讨论各种 因素对公允价值和历史成本计量差异的影响情况;第六部分是本文的结论和 建议。 由于各种限制等原因,公允价值的数据较难取得,而实践可得到的数据 中,会计师事务所的资产评估结果是最接近公允价值计量结果的,因此,本 会计准则中有限引入公允价值的必要性——来自事务所的经验证据 文选取了事务所2000年--2006年总共162个企业的数据作为样本,这些样本 的数据包括了流动资产账面价值、流动资产评估价值、长期投资账面价值、 长期投资评估价值、固定资产账面价值、固定资产评估价值、无形资产账面 价值、无形资产评估价值、递延资产账面价值、递延资产评估价值、总资产 账面价值、总资产评估价值、流动负债账面价值、流动负债评估价值、长期 负债账面价值、长期负债评估价值、总负债账面价值、总负债评估价值、净 资产账面价值、净资产评估价值、评估年份、评估目的和企业类型。本文借 用样本企业数据中资产评估结果作为评估对象的公允价值,将其账面价值(包 蛞调整价值)作为历史成本进行分析,通过“增值率=[(公允价值一历史 成本)/历史成本]×100%”的公式可以计算公允价值相对于历史成本计量 结果的增值关系。 首先对此增值率进行描述性统计,根据文章目的和数据特征,将数据分 析分为样本总体、不同的资产类型和配对样本的两个总体均值差异的假设检 验三个方面分别进行分析。样本总体的分析主要从样本数据总体的情况来进 行不同的指标计算,主要包括总体样本的主要增值率指标、从评估目的角度 做出的统计、从评估年份角度做的统计和从企业类型角度所做的统计三个部 分,通过所做的统计看来,公允价值计量结果和历史成本计量结果的差异虽 然有远有近,但是其中差异较大的情况占大多数,特别是有股权变更情况的 企业差异更大。为了进一步提高会计信息的质量,引入公允价值计量是必然 的。不同资产类型的分析主要将增值率根据不同的计量项目进行平均值统计, 从而粗略地得到固定资产、无形资产等类型的公允价值与历史成本计量之间 存在较大差异。配对样本的两个总体均值差异的假设检验是对已有数据样本 的公允价值和历史成本进行总体均值差异的检验,分析二者计量结果之间是 否有显著性的差别,·如果有显著差别的计量项目,则应该采用公允价值计量, 如果无显著差别的计量项目,则不应限制用公允价值还是历史成本计量。根 据分析,应该实施公允价值计量的项目是:流动资产、长期投资、固定资产、 总资产和净资产,不限制使用公允价值计量的项目是:无形资产、递延资产。 将所得的结果与新会计准则进行比较,进而与国际会计准则、旧会计准则(或 会计制度)进行比较,分析新会计准则中计量项目引入公允价值计量的必要 性、尚未引入公允价值计量的现实原因等,通过分析比较,可以

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