第五章第一讲企业所得税法律制度.ppt

本节结构 （一）纳税人 （二）征税对象 （三）企业所得税税率 （四） 应纳税所得额的计算 （五）资产的税收处理亏损弥补 （六）企业所得税应纳税额的计算 （七）企业所得税税收优惠 （八）源泉扣缴 （九）特别纳税调整 （十）企业所得税征收管理 一、企业所得税的纳税人 1、居民企业 （1）居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （2）居民企业承担全面纳税义务，就其来源于“境内、境外”的全部所得纳税。 2、非居民企业 （1）非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 在我国设立代表处及其他分支机构的外国企业，属于非居民企业。 （2）非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国“境内”的所得纳税。 根据《企业所得税法》的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 （2007年单项选择） A、股份有限公司 B、合伙企业 C、联营企业 D、出版社 答案：B 二、企业所得税税率 1、我国企业所得税的税率为25％。 2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20％。 二、企业所得税税率 三、应纳税所得额的计算 应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除项目 －允许弥补的以前年度亏损 （5年） （一）收入 1、收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 三、应纳税所得额的计算 （5）利息收入：包括纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，但不包括纳税人购买国债的利息收入 （6）租金收入：包括纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入 （7）特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入 （8）接受捐赠收入：包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入 （9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返回款、包装物押金收入以及其他收入 2、不征税收入 （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 根据《企业所得税法》的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，不计入收入总额的是（ ）。 A、转让固定资产取得的收入 B、出租固定资产取得的租金收入 C、固定资产盘盈收入 D、财政拨款 根据《企业所得税法》的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时，应计入收入总额的有（ ）。 A、出租包装物取得的租金收入 B、逾期未退包装物押金收入 C、国债利息收入 D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （二）准予扣除项目的一般规定 1、成本 生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。 1）外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。其中，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。 2）纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。 2、费用 （1）销售费用 销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。 从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费，运输存储过程中的保险费、装卸费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的要求已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。 （2）管理费用 管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动，提供各项支