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2012/02/08 中国注册会计师--李苏亮编制 * 注：购进固定资产中，可抵扣的进项税是指机器设备的增值税，不含不动产在建工程部分 * * 捐赠资产处理待查 借：固定资产 200 000 贷：以前年度损益调整 200 000 折旧=200 000-150 000=50 000（元） 借：以前年度损益调整 50 000 贷：累计折旧 50 000 【例8-7】展业公司在对其固定资产进行清查时，发现账外设备 一台，其市场价格为200 000元，估计净值150 000元。 （该企业所得税率25%，并按净利润10%计提盈余公积） （1）设备入账 （2）补提折旧 借：以前年度损益调整 112 500 贷：利润分配——未分配利润 112 500 盈余公积=112 500×10%=11 250（元） 借：利润分配——未分配利润 11 250 贷：盈余公积 11 250 应交所得税=150 000×25%=37 500（元） 借：以前年度损益调整 37 500 贷：应交税费——应交所得税 37 500 （3）调整所得税 （4）将以前年度损益调整转入未分配利润 （5）调整盈余公积 第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧概述 二、固定资产折旧的方法 三、固定资产折旧的核算 练一练 【训练3】 （一）固定资产折旧的概念 （二）影响折旧的因素 （三）计提折旧的范围 固定资产折旧——固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移 到产品成本、费用中的那部分价值。 固定资产损耗： 有形损耗：固定资产由于使用和自然 力的影响而引起的固定资 产价值损失； 无形损耗：由于科学技术进步等而引 起的固定资产价值损失。 1、固定资产原价 2、固定资产的使用年限 3、固定资产的净残值：报废时可收回的残余价值减 去清理费用。 4、折旧方法 企业应对所有的固定资产计提折旧，但是以下除外： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）单独估计入账的土地 企业一般应按月提取折旧， 当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的 固定资产，当月照提折旧。 提足折旧后，不再提取折旧；提前报废的固定资产， 不补提折旧。 （一）年限平均法 （二）工作量法 （三）双倍余额递减法 （四）年数总和法 年限平均法——根据固定资产的预计使用年限平均计算 折旧的方法。 年折旧额 = —————————— 原值 － 预计净残值 预计使用年限 年折旧率 = ———————— 或 = —————————— 年折旧额 原值 1－预计净残值率 预计使用年限 预计净残值率 = ————————————— ×100 % 预计残值收入－预计清理费用 原值 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产原值×月折旧率 年折旧率 =（1－3%）÷10 = 9. 7 % 月折旧率 = 9.7 %÷12 = 0. 81 % 月折旧额 = 300 000 ×0. 81 % = 2 430 （元） 【例8-8】安远公司有一台机器设备，原价300 000元，预计 可使用10年，预计净残值率为3 %。该机器设备的折旧率和 折旧额的计算如下： 工作量法：根据固定资产的工作量计算折旧的方法。 单位工作量折旧额 = ————————————————— 固定资产原值×（1－净残值率） 预计总工作量 年（月）折旧额 = 全年（月）工作量×单位工作量折旧额 每公里折旧额 = [200 000 -（5 000-800）]÷600 000 = 0. 3263 （元/公里） 本月折旧额 = 4 000 ×0. 3263 = 1 305 （元） 【例8-9】瑞达公司有一辆汽车原值200 000元，预计行驶 里程600 000公里，报废时预计的残值收入5 000元，预计 清理费用800元，本月行驶里程为4 000公里。 注意： 在固定资产折旧年限到期前两年，将固定资产净值平均摊销。 双倍余额递减法——根据每期期初固定资产的账面余额和 假定预计净残值为零时双倍的直线法折旧率，计算固定资 产折旧的一种方法。 年折旧率 = ——————— ×