财政性资金(含不征税收入)填报.pptVIP

财政性资金及不征税收入处理的填报 王雪峰 2014年12月 会计处理企业会计准则第16号－政府补助 分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助。 与资产相关的政府补助 －应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 与收益相关的政府补助，应当分情况处理： －用于补偿企业以后期间的费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 －用于补偿企业已发生相关费用或损失的，直接计入当期损益。 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 －本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款； －所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 从县以上政府取得，同时满足财税〔2011〕70号文规定的三项条件，可作为不征税收入 －有拨付文件；有管理要求；分开单独核算 不征税收入用于支出形成的费用不得扣除，形成的资产不得提折旧、摊销 在5年（60个月）内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税。 申报表的填写－未满足70号文三项条件，作征税收入 对应的支出可以扣除，不涉及调整。 对收入确认的差异，需进行纳税调整 －填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》 －不填A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 只需对递延收益进行调整 －如果会计上已在当期确认，则与税法一致不需调整 申报表的填写－政府补助作征税收入的调整 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 申报表的填写－满足规定条件，作不征税收入 不征税收入未支出或没有资本性支出的： －填写A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 －不填A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》 不征税收入用于支出，形成资产的： －除了填写A105040表外， －还需填报《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080） 申报表的填写－不征税收入调整（不包括资本性支出部分） 如果会计上已计入当期损益，应进行纳税调减 －A105040第7行第4列?A105000第9行第4列进行纳税调减，转主表第16行 用于支出形成的费用不得扣除，应进行调增 －A105040第7行第11列?A105000第25行第3列进行纳税调增，转主表第15行 60个月内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税。 －A105040第7行第14列?A105000第9行第3列进行纳税调增，转主表第15行 申报表的填写举例－不征税收入的调整（费用性支出） 申报表的填写举例－不征税收入的调整（费用性支出） 2015年填法 2016年填法 申报表的填写－不征税收入支出形成资产的调整 第一步，A105040表按规定分析填报 第二步，不征税收入支出形成资产的，其所提折旧或摊销不得税前扣除，应通过A105080表进行调整 下表黄色区域应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额 财政性资金、不征税收入申报表填报 完 * * 税收规定－财政性资金 例外：煤炭企业排水支出补助 税收规定－不征税收入 表A105020?表A105000第3行?主表纳税15行调增或16行调减 　 　 　 　 　 　 　（三）其他 12 　 　 　 　 　 　 　（二）与资产相关的政府补助 11 　 　 　 　 　 　 　（一）与收益相关的政府补助 10 　 　 　 　 　 　 三、政府补助递延收入 （10+11+12） 9 6（4- 2） 5 4 3 2 1 累计 本年 累计 本年 纳税调 整金额 税收金额 账载金额 合同 金额 项 目 行次 A105020：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 【例】：某××市政府2014年12月1日无偿拨付给A企业1000万元，资金拨付文件上指定用于购买某技术改造所需设备，并对资金的使用提出了具体管理要求，A企业对该资金及其支出进行了单独核算。2014年12月底，该设备经安装调试后正式投入使用，预计可使用寿命10年，到期无残值。 2014年，企业收到财政拨款，税收应确认1000万收入 会计上 借：银行存款　　1000万 　　贷：递延收益　　1000万 -100万 0 100万 2016年 －100万 0 100万 2024年 …… …… …… …… －100万 0 100万 2015年 ＋1000万 1000万 0万 2