高级财务会计合并财务报表.ppt

* * ②超期清理 不作抵销分录 * * ③提前清理、出售 借：未分配利润—年初（毛利） 贷：营业外收入 借：营业外收入（以前多提数） 贷：未分配利润—年初 借：营业外收入（当期多提数） 贷：管理费用 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 * * 例：接上例，假定A公司在2018年末对该内 部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入 30000元。编制合并会计报表时，应当编制的抵 销分录如下： ①借：未分配利润—年初 100000 贷：营业外收入 100000 ②借：营业外收入 70000 贷：未分配利润—年初 70000 ③借：营业外收入 20000 贷:管理费用 20000 * * ④借：递延所得税资产 7500 贷：未分配利润——年初 7500 ⑤借：所得税费用 7500 贷：递延所得税资产 7500 * * 补充五、内部无形资产交易的抵销(498) 1.发生内部无形资产交易当期的抵销处理 (1)抵销未实现内部销售利润 借：营业外收入(销售企业确认的营业外收入) 贷：无形资产 (2)抵销当期多摊销数 借：无形资产—累计摊销(当期多摊销额) 贷：管理费用 （3）抵销递延所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 * * 2.内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理 (1)抵销未实现内部销售利润 借：未分配利润—年初(未实现内部销售利润) 贷：无形资产 (2)抵销以前多摊销数 借：无形资产—累计摊销(以前累计多摊销数) 贷：未分配利润—年初 （3）抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初 * * (4)抵销当期多摊销数 借：无形资产—累计摊销(本期多摊销的金额) 贷：管理费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 * * 【例题】2015年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。 该商标权系2015年4月1日从甲公司购入，购 入价格为1 200万元，乙公司购入该商标权后立 即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法 摊销。 甲公司该商标权于2011年4月注册，有效期 为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出 售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙 公司对商标权的摊销均计入销售费用。 * * 借：营业外收入 1 140 （1200-60） 贷：无形资产 1 140 借：递延所得税资产 1140×25%=（1200-60）×25% 贷：所得税费用 借：无形资产—累计摊销 142.5 （1140/6/12×9） 贷：销售费用 142.5 借：所得税费用 142.5×25% 贷：递延所得税资产 * * 补充六、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（p512） 1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　　　　　　　贷：吸收投资收到的现金（直接投资） 或年初现金及现金等价物余额（间接投资） * * 2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金相互抵销。 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　　　贷：取得投资收益收到的现金　　　　 * * 3.母公司与子公司、子公司相互之间以现 金结算债权与债务所产生的现金流量应当 抵销。 发行和购买债券 借：投资支付的现金　　　　　　　 贷：取得借款收到的现金 * * 兑付债券 借:偿还债务支付的现金 贷:收回投资收到的现金 * * 4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销 售商品所产生的现金流量应当抵销。 　 借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　 * * 5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资 产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额， 应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资