审计职业.ppt

审计人员的职业道德—→是指审计人员在职业品德、业务能力、技术、对委托人的责任，对从业的责任等方面所应达到的行为标准。 职业道德建设对于规范审计人员的道德行为、提高职业水平和维护良好的职业形象有重要意义。 二、西方审计人员的职业道德的基本内容 就美国公共会计职业来说，注册会计师必须执行至少三种道德规范： 美国注册会计师协会颁布的职业道德规范； 各州注册会计师公会制定的职业道德规范； 各州会计局制定的职业道德规范。 美国注册会计师协会职业道德规范包含的内容 职业道德概念 是美国注册会计师协会职业道德部通过的原则性文件，是职业道德规范的理想标准。 行为守则 它确定了可以接受的职业行为的最低标准，具有强制性 行为守则解释 不是强制性的道德标准，但它要求注册会计师必须说明任何背离“行为守则解释”的理由。 道德裁决 “行为守则”和“行为守则解释”在具体情况和案例中的应用。 三、我国审计人员的职业道德规范 审计人员职业道德，主要包括四个方面： 职业品德 职业纪律 职业胜任能力 职业责任 我国国家审计人员职业道德规范：审计“八不准” 一、不准由被审计单位支付或补贴住宿费、餐费。 二、不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办公条件办理与审计工作无关的事项。 三、不准参加被审计单位安排的宴请、旅游、娱乐和联欢等活动。 四、不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金、消费卡和有价证券。 五、不准在被审计单位报销任何因公因私费用。 六、不准向被审计单位推销商品或介绍业务。 七、不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利。 八、不准向被审计单位提出任何与审计工作无关的要求。 我国内部审计人员的职业道德规范 内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直 内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断 内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育 内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息 我国注册会计师职业道德规范 ：中国注册会计师职业道德守则 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》 职业道德基本原则的内容 1 诚信 形式上的独立性—→是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 会对独立性带来不利影响的情形 在审计客户中拥有经济利益 从审计客户取得贷款或贷款担保 与审计客户或其高管存在密切的商业关系 与审计客户的董事、高管或特定人员存在家庭或私人关系 审计客户的董事、高管或特定人员是审计单位的合伙人或项目组成员 会对独立性带来不利影响的情形（续） 向审计客户出借员工 审计项目组成员担任过审计客户的董事、高管或特定人员 兼任审计客户的董事或高管 与审计客户存在长期业务关系 为审计客户提供非鉴证业务 对审计客户的审计费用占比过高、逾期或或有收费 会对独立性带来不利影响的情形（续） 业绩评价或薪酬与向审计客户推荐非鉴证业务相关 礼品或超出正常水平的款待 诉讼或诉讼威胁 含有使用和分发限制条款的报告 独立性案例：梅伦资源公司 奈特是HA事务所的注册会计师。 1994年，奈特是该事务所的审计经理，距离合伙人只有一步之遥。 1994年2月15日，梅伦资源公司CEO梅伦打电话给奈特，问他有无兴趣就任梅伦公司的司库和首席会计官。 梅伦公司是一家经营金矿并拥有多家大型油气资源的上市公司。 独立性案例：梅伦资源公司（续） 奈特自1991年以来一直负责梅伦公司的审计业务。 1994年2月，当梅伦和奈特联系时，奈特正在审查梅伦公司1993年度审计的外勤工作。 独立性案例：梅伦资源公司（续） 1994年2月17日，梅伦正式向奈特提出就任梅伦公司的司库兼首席会计官的邀请。奈特将此事及时通报给HA事务所的一位主要审计合伙人。 2月24日，奈特接受了梅伦的邀请，同时也向他在HA事务所的上司通报了他的决定，并告诉他们，他将从4月1日起到梅仑公司就职，因此要在3月31日前结束其在HA事务所的工作。在此后的几天内，HA事务所派出另一位审计经理接管梅伦公司的审计业务。 独立性案例：梅伦资源公司（续） 尽管让奈特脱离梅伦公司审计的决定已经下达，但在离开HA事务所的最后几周里，他仍继续参与有关工作，如制定应由客户自己编制的计划。HA事务所审计了这些计