税收筹划与税务顾问手册.docVIP

税收筹划方案之四：天马机械公司税收筹划方案 一、天马机械纺织公司的发展概况及未来规划 天马机械有限责任公司（以下简称“天马机械”）是2004年由原来一家国有企业改制成立的一家以生产、加工、销售机械产品为主的工业企业，产品畅销于广东、福建、浙江、四川、湖北、深圳等省市，年产销率平均保持在98%以上，产品质量过硬，在国内市场上具有一定的品牌知名度。 鉴于市场良好的发展前景，天马机械利用自身优势，不断扩张规模，实现创新性发展，2005年下半年至2006年上半年投资兴建天鹅和机械有限责任公司（以下简称“天鹅机械”），天马机械、天鹅机械两个公司的整体实力将大大增强，也将给社会带来更大的经济效益和社会效益。 二、天马机械目前面临的财税疑难问题 1.资产账面价值及折旧问题 天马机械在改制时评估资产价值，其总额为8929.58万元（减值740.7万元），负债总额为8256.72万元（基本为账面价值），净资产为672.86万元（减值740.7万元），其中固定资产3132.08万元（房屋占33%，机械设备占64%，办公设备占3%），减值915.1万元；2004年1月改制获得批准搏战 ，正式更名为“天马机械有限责任公司”，虽然固定资产自评估基准日（2003年7月1日）起仍按原来的月折旧额计提折旧，但无形中使得天马机械在以后年度中会少提折旧846万元，截至2005年12月部分固定资产已停止计提折旧，估计还有20%的机器设备在一年内也将停止提折旧，但这些机器设备目前天马机械还在正常使用。这种资产及其折旧状况对于天马机械未来的损益及税金影响很大。 2.资源的分配、战略定位及组织结构安排问题 为了促进天马机械规模快速壮大，盘活存量资产并妥善安置好160多名下岗职工，2005天马机械公司部分股东投资1000万元注册成立天鹅机械公司，两个公司的经营范围和管理团队都是相同的，天马机械斥资2928万元借给天鹅公司，天鹅机械公司自己贷款800万元（包括以下岗职工名议贷款的400万元），股东贷款的1360万元但利息是由天马机械公司支付，目前管理层在资源安排及战略发展方面的困惑问题有： （1）如何处理天马机械与天鹅机械的关系，是合并还是分开经营？ （2）能否享受地方政府的优惠政策？如何享受？ （3）天马机械与天鹅机械之间的资金往来如何界定，以及其相关往来的资金成本如何处理？ 3.随着环境的变化和新的管理机制的建立，天马机械、天鹅机械需要建立快速、灵活、高效的市场营销机制。所以如何调整战略发展方向，如何建立畅通、高效的销售模式，就成为摆在高级管理层面前的重要问题。 三、税收筹划方案 （一）成立物流商贸公司——天翔物流公司 由于天马机械和天鹅机械的快带发展和社会经济环境的变化，为了更好地适应市场和企业发展的要求，我们建议成立一家融物流销售于一体的商贸公司，暂定为“天翔物流商贸有限公司”（简称“天翔商贸”），由天马机械或天鹅机械及其现有股东投资或引入新的投资者投资组建。 1.天翔商贸的基本定位 （1）作为独立的销售公司，为天马机械、天鹅机械提供销售服务，即由天马机械、天鹅机械先将棉纱等产品销售给云翔商贸，然后再由天翔商贸统一对外销售，天翔商贸可以运用转让定价策略，合理进行利润转移。 （2）作为独立的销售服务商，为天马机械、天鹅机械的产品提供后续市场服务，包括市场调研、客户开发、业务宣传、广告投放等多种形式的劳务或商业服务。甚至以劳服务的形式承接天马机械、天鹅机械各种委托事项。 （3）作为物流公司，天翔物流充分发挥物流配送的功能，对于相关的采购业务可以进行整合，采取以下不同模式进行操作： 其一，天翔商贸为天马机械、天鹅机械进行采购代理，只需签订采购代理合同，收取手续费，天翔商贸仅就所收取的代理费用缴纳营业税。若天翔商贸享受税收减免优惠，则税负可以大大降低。 其二，天翔商贸独立采购所需的纺织原料，然后再以适当的转让价格销售给天马机械、天鹅机械。 2.天翔商贸享受收优惠 天翔商贸利用《财政部、国家税收总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》（财税[2003]26号）和《财政部、国家税收总局关天扶持城镇役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税[2004]93号），在公司安排军队转业干部或自谋职业的城镇退役士兵，享受营业税、企业所得税减免的优惠政策。 财税[2003]26号文件规定，为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上批主管税收机关批准，自领取税收登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税，自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。 财税[2004]93号文件规定：对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役