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所得税会计 学习目标：通过本章内容的学习，应理解计税基础、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异等概念及其确定；掌握应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的确定、掌握确认所得税具体会计处理。 一、IASB对所得税会计准则制定、修订过程 　 1979 年7月发布的《IAS 12 ：Accounting for Taxes on Income》，要求企业可以在递延法和债务法中进行选择。 　 1994年10月，对IAS 12 （1979）进行修订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税。 　 1996年10月，再次发布《IAS 12： Income Taxes》，要求企业在利润表债务法和资产负债表负债法中进行选择。　 2000年10月，对 IAS-12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法核算所得税；自此以后，国际会计准则理事会（IASB）也多次召开会议（如March 2004，June 2004，September 2004，October 2004，January 2005，February 2005 ，March 2005），对所得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。 二、我国对所得税会计的规范 　 1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》 2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则第18号——所得税》，规定企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。 从利润表出发，比较会计利润与纳税所得分为 ——永久性差异与时间性差异 从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为 ——暂时性差异 (一)永久性差异 1、永久性差异的概念及产生原因 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。 这种差异在本期发生 , 不在以后各期转回。 2、永久性差异的类型 永久性差异主要有以下几种类型 : （1）按会计准则规定核算时作为收益确认, 但不计入纳税所得的项目。 如 : 企业购买国债的利息收入。 （2）按会计准则规定核算时不作为收益确认 , 但应计入纳税所得的项目。 如 : 会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务等。 第二节 所得税会计处理方法 （一）应付税款法及其特点 应付税款法——是按所得税税法规定的纳税所得和税率计算应交所得税金额 , 并在会计上按应交所得税金额确认为当期一项费用的方法。 特点：本期所得税费用等于按照本期应税所得额与适用的所得税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。 （二）应付税款法下会计处理 按所得税税法规定,，将本期税前会计利润调整为应纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本期应交所得税 , 作为本期所得税费用。 〔会计利润＋（或－）永久性差异 ＋（或－）时间性差异〕×税率 ＝应交所得税＝所得税费用 会计分录如下: 借: 所得税费用 贷: 应交税费——应交所得税 【例】 甲公司2010年的会计税前利润为550万元，其中国债利息收入为100万元，非公益性捐赠支出100万元，RD费用化100万元（符合税法加计扣除50%的标准），资产减值损失200万元，交易性金融资产的公允价值变动收益为100万元。 （假设税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失，所得税税率为25%）。 （一）资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。 （二）资产负债表债务法的理论基础 1、