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第三章 消费税概要 学习目标： 掌握消费税的征税范围、实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；计税依据的特殊规定； 掌握计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定；掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算；掌握进口应税消费品组成计税价格的计算； 了解消费税的税率；熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定。 第一节 消费税基本原理 一、消费税的概念 消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。 二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围——有选择 （二）计算方法——从价、从量 （三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异 四、消费税的计税方法 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。 第一节 消费税基本原理 消费税的分类 第一节 消费税基本原理 二、消费税的历史（了解） 中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税 1953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。1966年，停征了文化娱乐税 1989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税 1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税 2006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费税的征税范围扩大到14类消费品 第一节 消费税基本原理 五、消费税的特点 1.征税项目具有选择性（14） 2.征税环节单一（化妆品、金银首饰）  3.平均税率水平较高且税负差异大 4.征收方法具有灵活性 5.税负具有转嫁性（间接税） 第一节 消费税基本原理 1、我国消费税主要征税项目列举： 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 高能耗、高档消费品：小汽车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表 奢侈品和非生活必需品：宝石、化妆品 不可再生的资源：汽油、柴油、实木地板、木制一次性筷子 有特定财政意义的：汽车轮胎、摩托车 第一节 消费税基本原理 2、征税环节单一 一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 第一节 消费税基本原理 3、税负具有转嫁性 第一节 消费税基本原理 4、征收方法： 从价定率征收：汽车、高尔夫球具、高档手表 从量定额征收：黄酒、啤酒、成品油 从价定率和从量定额复合征收：卷烟、白酒 第一节 消费税基本原理 5、增值税与消费税差异对比 【例题·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。 A．我国现行消费税属于特别消费税 B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定 C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品 D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少 【答案】ACD 第二节 纳税义务人 一、纳税义务人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位与个人。 委托加工的应税消费品由受托方代扣代缴消费税 二、纳税义务发生时间 1.纳税人生产销售的应税消费品，于销售时纳税 2.自产自用的消费品，在移送使用的当天纳税 3.委托加工的消费品，在提货的当天纳税 4.进口的消费税在报关进口的当天纳税 第三节 征税范围 一、生产应税消费品 纳税人将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 二、委托加工应税消费品 第三节 征税范围 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品 （金银钻）（范围；税率；包装） 1、经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 第三节 征税范围 2、不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。 A．金首饰的进口 B．化妆品的购买消费 C．卷烟的批发 D．金首饰的零售 【答案】CD 第四节 税目与税率（掌握） 一、消费税的税目 （一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟(36%)；3．烟丝 (30%) 新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用： 【提示】 （1）掌握卷烟的