《审计学10》.pptVIP

一、财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 提供更多的督导。对财务报表层次重大错报风险较高的被审计单位，项目组的高级注册会计师应强化对一般注册会计师的督导，严格复核一般注册会计师的工作。 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。这种考虑可以避免被审计单位管理层采取规避手段掩盖重大错报。 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 二、增加审计程序不可预见性的方法 注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序不可预见性，例如： 1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或发现较小的账户余额和认定实施实质性程序。 2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前能有所不同。 4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 三、财务报表层次的重大错报风险及其 总体应对措施对总体方案的影响 财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特定，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。 注册会计师针对财务报表层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，则采用综合性方案。 一、进一步审计程序的要求 （一）进一步审计程序的设计原则与考虑因素 注册会计师设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，使审计程序更具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，将提高审计效率和效果。 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 被审计单位采用的特定控制的性质 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 （二）进一步审计程序总体方案的选择 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 在通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将控制运行的有效性测试与实质性程序结合使用。 但在某些情况下，如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 而在另一些情况下，注册会计师可能认为仅实施实质性程序是适当的。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计和实施实质性程序。 此外，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性审计程序。在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性审计程序是否能够获取充分、适当的审计证据。 二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析等。 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。 （二）进一步审计程序的性质的选择 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息