审计实务 周凤第6章 6-2新.pptVIP

6.2 应收及预付款项审计 6.2.1 应收及预付款项的内部控制 6.2.2 应收及预付款项的控制测试 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 6.2.1 应收及预付款项的内部控制 1．应收及预付款项的内部控制 （1）职责分工制度。 （2）严格的审批制度。 （3）健全的凭证保管、记录和审核制度。 （4）定期对应收账款的结构和账龄进行分析，建立清算和催收制度。 （5）严格的审查和管理制度。 6.2.2 应收及预付款项的控制测试 1.应收及预付款项的控制测试 （1）了解内部控制。 （2）抽查销售发票及销售退回、销售折让与折扣业务。 （3）审计人员对本年度已作坏账转销的应收账款，特别是金额较大的，应予以重点审查。 2．对应收及预付款项的内部控制进行评估 审计人员通过测试，对被审计单位应收及预付款项内部控制制度的健全及执行情况做出评价，以便决定实质性程序和提出管理建议书的内容。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 1．应收账款的实质性程序 （1）核对应收账款明细账与总账余额是否相等。 （2）取得或编制应收账款账龄分析表。 为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取的充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄分析表。 1）对被审计单位应收账款的账龄必须进行分析，并应指出应收账款金额在前五位的债务人。 2）审计人员除了查明应收账款占用的金额外，还要审查应收账款的可能收回和不能收回的情况。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 （3）向债务人函证应收账款。 函证是审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现状的声明，获取和评价审计证据的过程。 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。 函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销售、收款业务中发生错弊行为。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 1）函证的范围 ①应收账款在全部资产中的重要性。 ②被审计单位内部控制的强弱。 ③以前期间的函证结果。 ④函证方式的选择。 若采用积极式函证，则可以相应减少函证量；若采用消极式函证，则要相应增加函证量。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 2）函证的对象。 一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象： 金额较大的项目大额； 账龄较长的项目； 交易频繁但期末余额较小的项目； 重大关联方交易； 重大或异常交易； 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 3）函证方式的选择。 函证方式包括积极式函证和消极式函证两种。 ①积极式函证，又称正面式、肯定式函证，是向债务人发出询证函，要求债务人证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 ②消极式函证，又称反面式、否定式函证，是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 4）函证时间的选择。 审计人员发出询证函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。 5）函证的控制。 审计人员对应收账款的函证应当直接控制询证函的发送和收回。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 6）函证结果的差异分析。 产生差异的原因可能有以下几种： ①其中一方记账错误。 ②双方记账错误。 ③有弄虚作假行为或舞弊行为。 ④购销双方登记入账时间的不同。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 7）对函证结果的总结和评价。 询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计依据。 询证回函认可的金额小于询证金额，应查明原因。 询证回函认可的金额大于询证金额，也应查明原因。查明是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为。 6.2.3 应收及预付款项的实质性程序 （6）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列示。 应收账款应在资产负债表上单独列示，审计人员应确定资产负债表中的“应收账款”数额是否根据审定的“应收账款”账户期末余额填列。 该项目应根据“应收账款”科目所属各明细账科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如果被审计单位设置有“预收账款”账户，其明细账户的借方余额也