审计学 顾奋玲 第十四章 验资与其他业务新.pptVIP

二、财务报表审阅 （一）财务报表审阅概述 财务报表审阅具有以下几个特点： 1．审阅范围比审计范围小。 2．实施的程序少。 3．审阅提供的是有限保证。 二、财务报表审阅 （二）财务报表审阅的实施 1. 签订业务约定书 2. 计划审阅工作 3. 实施审阅程序 4. 编制审阅工作底稿 二、财务报表审阅 （三）审阅报告 在完成财务报表的审阅后，注册会计师应当复核与评价根据审阅证据得出的结论，即评估在审阅过程中获知的信息是否表明财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，出具审阅报告。审阅报告应能清楚表达有限保证的结论。 二、财务报表审阅 （三）审阅报告 审阅报告应当包括以下基本要素： 1．标题；2．收件人；3．引言段； 4．范围段；5．结论段； 6．注册会计师的签名和盖章； 7．会计师事务所的名称、地址及盖章； 8．报告日期。 三、预测性财务信息的审核 （一）预测性财务信息概述 1．预测性财务信息的意义 预测性财务信息是指企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 随着经济的发展以及资本市场的发展，投资者、债权人和管理层要想作出正确的决策，不仅需要历史性财务信息，而且需要完整、有效和面向未来的财务信息。 三、预测性财务信息的审核 2．预测性财务信息的种类 财务预测是指管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息。 财务规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。 三、预测性财务信息的审核 财务预测和财务规划的区别就在于所做的假设和预期采取的行动上。 财务预测建立在对未来将发生的事项和将采取的行动的预期之上。财务规划则反映管理层在采取一个或多个假定的行动方案之后的预期结果。 两者的另一个区别是使用范围不同，财务预测的使用可以不受限制，而财务规划的使用范围仅限于某种特定的目的。 三、预测性财务信息的审核 （二）预测性财务信息审核目标与保证程度 预测性财务信息审核的目标是对被审核的预测性财务信息所依据的基本假设、信息的编制和列报及使用的会计政策进行审核，出具审核报告。 （1）对基本假设进行审核 （2）对信息的编制基础进行审核 （3）对预测性财务信息的列报进行审核 （4）对会计政策进行审核 三、预测性财务信息的审核 （二）预测性财务信息审核目标与保证程度 注册会计师不能对预测的准确性作出保证，不能对预测性财务信息能否实现表示任何意见，也不承担任何责任。注册会计师在对管理层采用的假设的合理性发表意见时，仅提供有限保证。 三、预测性财务信息的审核 （三）预测性财务信息审核的实施 1．签订业务约定书 2．计划审核工作 3．实施审核程序 三、预测性财务信息的审核 （四）审核报告 审核报告应当包括下列内容： 1．标题； 2．收件人；3．指出所审核的预测性财务信息；4．提及审核预测性财务信息时依据的准则；5．说明管理层对预测性财务信息负责； 6．需要时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制；7．以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理的基础； 三、预测性财务信息的审核 8．对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见；9．对预测性财务信息的可实现程度作出警示；10．注册会计师的签名和盖章；11．会计师事务所的名称、地址及盖章；12．报告日期。 第三节 相关服务 一、对财务信息执行商定程序 （一）商定程序概述 商定程序(agreed—upon procedures) 一般是指由委托人和会计师事务所之间商讨确定的、由注册会计师实施的一些程序，如对某一财务报表进行审查、对财务报表的某一组成部分进行审查、对企业或单位的计算机安全保护系统进行审查、对企业或组织的纳税规划进行审查等。 一、对财务信息执行商定程序 （二）商定程序的实施 提供商定程序服务也要遵循与提供其他鉴证服务相似的工作步骤。 1．签订业务约定书 2．制订工作计划 3．实施商定程序并编制工作底稿 一、对财务信息执行商定程序 （三）商定程序业务报告 注册会计师出具的商定程序报告应当包括以下基本内容： （1）标题。 （2）收件人。 （3）说明执行商定程序的财务信息。 （4）说明执行的商定程序是与特定主体协商确定的。 一、对财务信息执行商定程序 （5）说明已按照商定程序业务准则和业务约定书的要求执行了商定程序。 （6）当注册会计师不独立时，说明这一事实。 （7）说明执行商定程序的目的。 （8）列出所执行的具体程序。 （9）说明执行商定程序的结果，包括详细说明