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第十章 审计工作底稿 河海大学 聂志萍 本章结构 审计工作底稿概述 审计工作底稿的格式、要素和范围 审计工作底稿的归档 第一节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义 　　审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 　　二、审计工作底稿的编制目的 　　注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： (1)提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础; (2)提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 　　 审计工作底稿的作用 （1）有利于组织协调审计工作 （2）有利于形成审计结论和发表审计意见 （3）有利于审计工作质量控制 （4）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩 （5）有利于未来审计业务的开展 第一节 审计工作底稿概述 三、审计工作底稿的编制要求 　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 　　（一）程序：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （二）证据：实施审计程序的结果和获取的审计证据; 　 （三）结论：审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 第一节 审计工作底稿概述 四、审计工作底稿的性质 　　(一)审计工作底稿的存在形式 　　审计工作底稿 可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 　　注意：在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 　　(二)审计工作底稿通常包括的和不包括的内容： 见下页表 　　 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 　在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考 虑下列因素：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 1.被审计单位的规模和复杂程度。 2.拟实施审计程序的性质。 3.识别出的重大错报风险。 4.已获取的审计证据的重要程度。 5.识别出的例外事项的性质和范围。 6.当从已执行的审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7.审计方法和使用的工具。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 　 具体情况如下： 1.被审计单位的规模和复杂程度。通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多;对业务复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿比对业务简单被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。 　　2.拟实施审计程序的性质。通常不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。如有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的。 3.识别出的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。例如，如果注册会计师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注会可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。 　　4.已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。 5.识别出的例外事项的性质和范围。例如，某个函证的回函表明存在不符事项，如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响；反之，如果该例外事项构成错报，注会可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容和范围方面可能有很大的不同。 　　6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 　　7.审计方法和使用的工具。例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算，通常可以针对总体进行测试，