合并财务报表new.pptVIP

高级财务会计课程组 国家级重点学科东北财经大学会计学系列 高级财务会计 教学目标 通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力 课程简介 基础会计 中级财务会计 内容体系 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 教学环节 （1）课前准备 教材及主要参考资料 主要教材： 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 一、基本原理二、编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 清理期间的抵销处理 使用期满清理 超期清理：不用编制抵销分录 提前清理： 将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销 清理期间的抵销处理 以前会计期间多计提折旧的抵销 本期该内部交易形成的固定资产多计提折旧额的抵销 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对 期初未分配利润的影响 借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 [以前年度累计多提折旧] 贷：未分配利润——年初 借：未分配利润——年初 贷：管理费用 （本期多提折旧） 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（或营业外支出） 借：营业外收入（或营业外支出） 贷：未分配利润——年初 借：营业外收入（或营业外支出） 贷：管理费用 【例8】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元人账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。S、P为母子公司关系。 要求：编制相关抵销分录。 【例9】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失l0万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年6月29日，S公司该内部交易固定资产2027年按6个月计提折旧。 要求：编制相关抵销分录。 【例10】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2006年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2006年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。 　　（1）荣华公司2006年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。　　荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。　　 （2）荣华公司2008年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。　　 要求：　　（1）代荣华公司编制2006