内部审计增值功能的研究.pdfVIP

擒蔓 摘要 随着《萨班斯一奥克斯利法案》(SOX)在全球影响的扩展，内部审计发 挥作用的范围及其所扮演的角色都在不断扩大，丽组织机构对于内部审计职 能的期望也在不断增加。如何构建战略性的内部审计功能以便为组织机构增 值，不仅是企业高层管理当局考虑的问题，也是困惑当前内部审计职业人员 和理论研究者的关键问题。2001年，国际内部审计师协会(IIA)在《内部审 计职业实务准则》中对内部审计作了重新定义：内部窜计是一种独立、客观 的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。它通过运用系统 的、规范的方法评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实 现其目标。这一新定义表明内部审计已经进入了增值型内部审计的新时代。 在发达国家，增值型内部审计已经成为企业内部审计发展的重要趋势。 然而我国大多数企业的内部审计部门对内部审计的认识还停留在查错防 弊传统观念上，大多数企业内部审计仍停留在发现型审计阶段。以致内部审 计得不到应有的重视，审计的价值得不到充分的体现。在企业国际化进程日 益加快，多元化经营蓬勃发展的今天，企业所面临着更大的经营风险，对内 部审计功能落后的认识和内部审计部门传统的查错防弊功能已经不能适应当 今企业迅速发展的需求。此外，现代市场经济的发展使专业分工不断细化， 内部审计部门面临着内部审计外部化的尴尬，因此，如何使内部审计自身发 挥更大的价值，内部审计如何才能为组织增加价值，成为我国内部审计发展 急需解决的问题。 本文旨在以西方经济学理论和企业经营管理的有关理论为指导，通过规 范分析与案例分析相结合，定性分析和定量分析相结合，理论联系实际的研 究方法，对内部审计增值功能、内部审计增值的路径、内部审计价值的评价 及内部审计增值的保证条件等问题进行了研究。 本文的基本思路是，首先，对内部审计增值功能的相关概念和理论进行 内部审计增值功能研究 阐释，为全文的论述做了逻辑铺垫，同时也回答了内部审计为什么能增值的 问题；其次，在构建了内部审计增值的逻辑框架基上，将内部审计纳入企业 价值链，分析了内部审计的增值路径，在这部分回答了内部审计如何增值的 问题：再次，通过对比和比较的方法，提出了用平衡计分卡的方法是评价内 部审计增值的更优选择，从而回答了如何评价内部审计增值的问题；最后， 针对我国企业内部审计的现状提出了保证内部审计增值功能发挥的几点建 议。 本文共分为五个部分： 第一部分，导论。本部分介绍了研究目的及意义、研究背景、研究思路、 研究方法和本文的主要贡献。 第二部分，内部审计增值功能的理论阐释。本部分首先通过分析内部审 计功能的演变及国际内部审计协会对内部审计定义的修订，指出内部审计具 有增值的功能并对其进行了界定，内部审计增值功能即包含了内部审计的确 认功能和咨询功能，也是对内部审计确认功能和咨询功能的进一步延伸和发 展。在为组织增加价值的过程中，确认和咨询即是内部审计的职能，也是内 部审计为增加组织价值的实现形式；然后分析了内部审计增值的理论基础， 主要从委托代理理论和价值链理论两方面进行了论述，从而论证了内部审计 增值功能的存在性，同时价值链理论为第三部分将内部审计置于企业价值链 中分析其增值的路径提供了理论基础，委托代理理论为第三部分内部审计增 值的具体实现途径提供了理论基础；最后分析了我国内部审计的现状与面临 的挑战。 第三部分，内部审计的增值路径分析。本部分首先通过垮内部审计引入 波特的企业价值链条，构建了内部审计增值的逻辑框架；然后从合理保证和 提供咨询两方面论述了内部审计增值的实现形式，委托代理关系的多层次化 和多样化导致了内部审计服务对象的扩展，使内部审计在服务范围上分别得 到纵向和横行拓展，促成了内部审计在公司治理、风险管理和战略管理等领 域的保证增值，从而拓展了内部审计增值的外延，内部审计在公司治理、风 险管理和战略管理等领域的咨询增值则拓展了内部审计增值的内涵；最后从 公司治理、风险管理和战略管理三方面论证了内部审计增值的实现途径。企 业内部审计人员始终以风险为导向，在微观层面，审视与检查企业基本活动 2 摘要 和辅助活动，发现偏差，并帮助组织纠正偏差；在决策和制度的宏观层面， 通过为企业战略管理和治理程序提供保证和咨询服务，以达到企业价值最大 化。 第四部分，内部审计增值的