IFRS9关于金融资产分类、计量的变化及对保险业的影响.pdfVIP

忠人之事 超越基准 财会研究 （个人观点 仅供参考） 撰文：邱雯 2012 年8 月20 日 IFRS9 关于金融资产分类、计量的变化及对保险业的影响 迫于金融危机重大影响的压力，并为响应二十国集团领导人降低金融 工具会计复杂性的要求及金融稳定理事会的建议，国际会计准则理事会于 2009 年 11 月发布了IFRS9 《金融工具》， 2010 年 10 月发布了修改版本， 并将于2013 年 1 月1 日生效。IFRS9 将金融资产分为两类：后续以摊余成 本计量的金融资产和后续以公允价值计量的金融资产。根据 2010 年财政 部发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（《路 线图》），CAS 未来的建设方向是在现有成果的基础上与国际财务报告准则 （IFRS ）持续趋同。因此面对新一轮会计准则的变化，我国企业将如何应 对呢？本文将对IFRS9 准则与现行准则的差异进行比较，并分析IFRS9 对 保险行业产生的影响。 一、IFRS9 金融资产的分类和计量 1．分类的基础 IFRS9 金融资产两分类的基础是报告主体管理其金融资产的业务模式 1 / 10 和金融资产的合同现金流量的特征。其中，主体对业务模式的判断不是以 对单个金融资产的持有意图为标准的，而是建立在一个更高的集合层次基 础上，来判断主体的持有是以赚取差价为目的还是为获取合同现金流。 IFRS9 合同现金流特征强调的是稳定、具体和可计量，金融资产的合同条 款确保主体能在具体的特定日期获得稳定的可计量的现金流。合同的现金 流仅是产生自本金及利息，IFRS9 认为利息是未到期本金货币时间价值和 相关信用风险的对价。具有杠杆特征的金融资产，合同现金流的高度可变 不具备利息的经济特征，不能以摊余成本计量。 2．分类的程序 首先，确定金融资产属于债务工具还是权益工具，如果是债务工具先 进行业务模式（首要标准）的测试，即报告主体持有金融资产的目标是否 为获取合同的现金流量，如果是，进行下一步的测试；否则应当按公允价 值计量且其变动计入损益。然后，进行第二步金融资产合同现金流特征的 测试，如果其合同条款规定了现金流量的具体日期，且合同现金流仅是与 本金和利息相关的现金流量，则采用摊余成本计量，不满足条件的，应当 按公允价值计量。两步条件都满足的，主体同样可以行使公允价值选择权 将其指定为公允价值计量且其变动计入当期损益。（见下图） 2 / 10 图 IFRS9 下金融资产的分类 3．权益工具 在IAS39 下，权益工具主要分为交易类和可供出售类，公允价值变动 分别加入当期损益和所有者权益。在IFRS9 下，权益工具必须采用公允价 值计量，但根据业务模式判断，可以划分为公允价值变动计入当期损益或 公允价值变动计入其他综合收益。IFRS9 取消了IAS39 中权益工具可以不 采用公允价值计量的例外规定。IFRS9 允许报告主体将以非交易性目的持 有的权益工具指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益，但指定是 不可撤销的，在其他综合收益中的金额日后不得结转至损益，这与IAS39 下公允价值计量且其变动计入权益的会计核算模式存在着本质的差别。除 指定外，权益性工具的公允价值变动计入当期损益。 4．混合合同 3 / 10 对于混合合同的金融资产，IFRS9 要求以整体为基础来判断应采用公 允价值还是摊余成本计量，不再拆分。但大多数的混合合同结构比较复杂 作为整体一般难以满足采用摊余成本计量的条件，所以IFRS9 下，大多数 的混合成本可能需要采用公允价值计量。 5．减值 在现有准则中除以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产无需 进行减值测试外，其他的均要进行减值评估，并且有些减值损失如可供出 售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，在活跃市场中没有 报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须 通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发