中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十二章 债务重组.docVIP

第十二章 债务重组 ▇第一部分：历年考情分析 知识点及重要程度 题型 2011 2012 2013 2014 第十二章 债务重组 第一节 债务重组方式 单选 多选 1 判断 1 计算 综合 第二节 债务重组的会计处理 单选 1 2 1 多选 1 判断 计算 综合 1 分数合计 4 4 9 1 ▇第二部分：内容详解 【本章知识体系】 债务重组方式 （一）债务重组的概念　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （二）债务重组有以下四方式： 1．以资产清偿债务（还东西） 2．将债务转为资本（是一伙的了） 3. 修改其他债务条件（上述两种以外的） 4．以上三种方式的组合（是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。） 【注意】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。 【2012年多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　）。　　A.债权人减免债务人部分债务本金　　B.债权人免去债务人全部应付利息　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 【答案】ABD【解析】修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等 债务重组的会计处理 知识点一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 a.债务人的会计处理 b.债权人的会计处理 借：应付账款　　贷：银行存款　　　　营业外收入—债务重组利得（差额） 借：银行存款　　坏账准备　　营业外支出—债务重组损失（借方差额）　　贷：应收账款　 资产减值损失（贷方差额） 【教材例12 -1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 甲公司（债务人）会计处理 乙公司（债权人）会计处理 ·计算债务重组利得 应付账款账面余额 351 000 -支付的现金 301 000 = 债务重组利得 50 000 ·会计分录为： 借：应付账款—乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000 营业外收入—债务重组利得 50 000 ·计算债务重组损失 应收账款账面余额 351 000 收到的现金 301 000 = 差额 50 000 - 已计提坏账准备 30 000 = 债务重组损失 20 000 ·会计分录为： 借：银行存款 301 000 坏账准备 30 000 营业外支出—债务重组损失 20 000 贷：应收账款—甲公司 351 000 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 ·重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 ·转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益，计入当期损益。 （会计处理与出售资产相同） ·非现金资产的账面价值=非现金资产的账面-折旧/摊销/减值 ·债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等， 直接计入资产转让损益。 【提示】 抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”、“资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目； 抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目； 抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。 2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项） 营业外