所得税会计重点.docVIP

重点： 　　所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益），其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率 确定了应交税费——应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债，一般即可倒挤出所得税费用。应交所得税的计算　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额　　应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除的项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。　　【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。　　税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。　　本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000（2 000 000×14%）元，工会经费支出40 000（2 000 000×2%）元，职工教育经费支出50 000（2 000 000×2.5%）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下： 　　[答疑编号666060105] ? 『正确答案』纳税调整数＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（100 000－50 000）＋120 000＝200 000（元）　　应纳税所得额＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）　　当期应交所得税额＝20 000 000×25%＝5 000 000（元） 　　【例题】某企业20×8年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业20×8年所得税费用为（　）万元。　　A.75　　　　　　B.77.5　　C.78.5　　　　　D.81.5 　　[答疑编号666060106] ? 『正确答案』B『答案解析』根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额＝315＋10＝310万元。当年的所得税费用＝310×25%＝77.5万元。 　　（二）所得税费用的账务处理　　企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过“所得税费用”科目核算。 　　【例题】甲公司2008年确定的应纳税所得额为1 000万元，所得税率为25%，递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。假定无其他纳税调整事项。甲公司的会计处理如下： 　　甲公司所得税费用的计算如下： 　　[答疑编号666060107] ? 『正确答案』递延所得税费用＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000）　　　　　　　　　＝150 000（元）　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用　　　　　　　＝2 500 000＋150 000　　　　　　　＝2 650 000（元）　　甲公司会计分录如下：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　2 650 000　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　2 500 000　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　100 000　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　 50 000 资产的计税基础　　（一）概述　　资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额