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研发费用归集和高新认定涉税问题 安庆市国税局所得税科 洪国如 2015年6月19日 研发费用归集和高新认定涉税问题 研发费用——三个口径 会计核算：企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。 高新认定：企业直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用 。 研究开发活动——为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 研发费用归集和高新认定涉税问题 研究开发项目——“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。 加计扣除：进行研发活动发生的财务核算健全、专账管理、准确归集、规定项目的费用。 研发费用归集和高新认定涉税问题 研发费用归集口径 会计核算归集——形式——基础 高新认定归集——正确——要求 加计扣除归集——特殊——优惠 研发费用归集和高新认定涉税问题 会计核算 会计科目：研发支出，无形资产，管理费用 会计凭证：记账凭证及附件 会计账簿： 台账归集——财务管理 辅助账目——高新认定 专账管理——加计扣除 研发费用归集和高新认定涉税问题 研发费用归集和高新认定涉税问题 费用项目 （一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 （三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 （四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 研发费用归集和高新认定涉税问题 （五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 （六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 （七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 （八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 研发费用归集和高新认定涉税问题 高新认定 费用项目 （1）人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 （2）直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 研发费用归集和高新认定涉税问题 （3）折旧费用与长期待摊费用：为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 研发费用归集和高新认定涉税问题 （5）装备调试费：工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。注意：为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 研发费用归集和高新认定涉税问题 （7）委托外部研究开发费用：是指企业委托境内其他企业、大学、转制院所、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额，其中，境内比例不低于60%。 （8）其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。 研发费用归集和高新认定涉税问题 加计扣除 （一）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （二）直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴及规定标准的五险一金 。 （三）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧