非货币性资产交换准则与税法差异的分析.pptVIP

非货币性资产交换准则 与税法差异分析 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即涉及少量的补价。 在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%），视为非货币性资产交换； 高于25%（含25%）的，则视为货币性资产交换，适用《收入准则》的有关规定。 非货币性资产交换不涉及的交易和事项： 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 与所有者的非互惠转让：以非货币性资产作为股利发放给股东，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 与所有者以外方面的非互惠转让：政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 在企业合并、债务重组、发行股票方式取得的非货币性资产 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第12号——债务重组》 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 。 1.商业实质的判断 符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 2.公允价值能够可靠计量 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。 属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量： ①换入资产或换出资产存在活跃市场。 ②换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。 采用估值技术确定的公允价值满足的条件 符合以下条件之—，视为能够可靠计量： ①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。 ②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 可以采用类似《企业会计准则第13号——或有事项》计算最佳估计数的方法确定资产的公允价值 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础 一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本 这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况 二、非货币性资产交换的确认和计量 （二）账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 收到补价方：应当以换出资产的账面价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入资产的成本 支付补价方：应当以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本 三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理 （一）会计处理 1.不涉及补价 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。 不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就会涉及损益的确认 。 三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理 （一）会计处理 1.不涉及补价 损益的确认 ①换出资产为存货的，应当按照《收入准则》的规定，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。 ②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 ③换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。 ④换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照有关税收规定计