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从一个会计案例看“三个准则”的变化 2001年1月18日，财政部发布了无形资产等3项会计准则，修订了投资等5项准则。我们将结合一个会计案例对投资、债务重组、非货币性交易3项准则的变化进行解析。 案例 长江公司： （1）2000年3月5日以一台设备对外投资，设备原值100000元，已提折旧30000元，评估确认价值80000元； （2）2000年12月31日，公司预计该项投资可收回金额为60000元； （3）2001年5月1日，公司发生财务困难，原欠黄河公司货款85000元无力偿付。经双方协商，同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为82000元。（不考虑税金） 1、2000年3月5日，以固定资产取得长期股权投资 企业以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资，如何确定投资成本？ A、修订前 修订前的投资准则规定，“投资成本以 所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积的准备项目。“ 在案例中，长期股权投资按公允价值80000元计价，公允价值超过账面价值70000元的部分，即10000元计入资本公积。 会计分录： 借：长期股权投资-成本 80000 贷：固定资产 70000 资本公积 10000 B、修订后 以固定资产取得长期股权投资，不仅属于投资业务，而且属于非货币性交易。修订后的投资准则规定：“初始投资成本应按《企业会计准则--非货币性交易》的规定确定”。 注：修订前的《非货币性交易准则》将非货币性交易分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易。（1）同类非货币性交易“应以换出资产的账面价值作为换入资产的账面价值”；（2）不同类非货币性交易“应以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”。以固定资产换取长期股权投资，属于不同类非货币性交易，因而应以“换入资产的公允价值作为其入账价值”。 但是，修订后的准则不再区分同类非货币性交易和不同类非货币性交易，均“应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值”。 因此，在案例中，长期股权投资应按固定资产账面价值70000元计价 。 会计分录： 借：长期股权投资-成本 70000 贷：固定资产 70000 2、2000年12月31日，计提长期投资减值准备 A、修订前 修订前的投资准则规定，长期投资如果由于市价下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。 在案例中，长期股权投资的可收回金额为60000元，低于其账面价值80000元，即减值20000元应先冲抵资本公积10000元，另10000元计入当期投资损失。 B、修订后 由于修订后的投资准则不再将以非货币性资产对外投资所产生的评估增值确认为资本公积准备项目，因此如果由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资损失。 在案例中，长期股权投资的可收回金额60000低于其账面价值70000元的部分，即10000元全部计入当期投资损失。 3、2001年5月1日，以长期股权投资清偿债务 修订前的投资准则规定，处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。财政部1998年12月发布的《关于执行具体会计准则和＜股份有限公司会计制度＞有关会计问题解答》规定，企业处置投资时，原记入资本公积--股权投资准备科目的金额转入资本公积－其他资本公积转入科目。由于修订后的投资准则不再确认资本公积--股权投资准备，因而删去了第二笔会计处理要求。  由于长期股权投资属于非现金资产，因而长江公司以长期股权投资清偿债务，既属于投资的处置，也属于债务重组的范畴。按照修订前的债务重组准则，以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益; 在案例中，应将重组债务账面价值