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企业所得税几个收入疑难问题的解析 长沙市国家税务局 胡靓 主要内容 一、收入总额 二、“买一赠一”业务的税务处理 三、股权投资业务取得收入的税务处理 四、租金收入的税务处理 五、不征税收入的税务处理 收入总额 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 收入总额 包括： 　　（一）销售货物收入； 　　（二）提供劳务收入； 　　（三）转让财产收入； 　　（四）股息、红利等权益性投资收益； 　　（五）利息收入； 　　（六）租金收入； 　　（七）特许权使用费收入； 　　（八）接受捐赠收入； 　　（九）其他收入 （《中华人民共和国企业所得税法》） 收入总额 其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 （《中华人民共和国企业所得税法实施条例》） 收入总额 学习收入政策关注两点： 1、计入收入的时点。即应在什么时候计入收入总额。 2、计入收入的金额。即应将多少金额计入收入总额。 “买一赠一”业务的税务处理 “买一赠一”业务的税务处理 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 （国税函〔2008〕875号） “买一赠一”业务的税务处理 案例： 某商场促销，买甲商品一箱送乙商品一个。甲商品一箱成本1000元，销售价格2000元；乙商品一个成本50元，销售价格100元。（不考虑流转税） “买一赠一”业务的税务处理 销售甲商品确认的收入金额=2000*95.23%=1905元 销售乙商品确认的收入金额=2000*4.76%=95元 “买一赠一”业务所得额=收入2000-甲成本1000-乙成本50 =950元 股权投资业务 取得收入的税务处理 股权投资业务取得收入的税务处理 一、投资业务取得收入的税务分类 股权投资业务取得收入的税务处理 案例： 2008年初，A企业800万元直接投资于B企业。2010年5月，B企业股东大会宣告分配给A企业上年股息30万元。2010年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入1000万元。 股息、红利等权益性投资收益（持有收益）=30万元 财产转让收入（转让收入）=1000万元 股权投资业务取得收入的税务处理 二、企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 （国税函〔2010〕79号） 上例中， 2010年5月，B企业股东大会宣告分配股息，因此，A企业取得的股息、红利等权益性投资收益30万元，应计入该企业2010年的收入总额。 股权投资业务取得收入的税务处理 三、转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 （国税函〔2010〕79号） 上例中： 股权转让所得=转让股权收入-为取得该股权所发生的成本 = 1000 — 800 = 200