中国税制第四章消费税.pptVIP

第四章 消费税 第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税(普遍征收)和特别消费税。 二、消费税的发展 汉昭帝为避免酒的专卖,改酒专卖为普遍征税 1950开征特种消费税：娱乐、旅馆和筵席 1993年颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》 2006年4月1日开始调整：环保、成品油消费、化妆品 2009年1月1日起，修订《消费税暂行条例》，主要体现为成品油税费改革。 三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围——有选择 （二）计算方法——从价、从量、复合（啤酒） （三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异 （非生活必需品） 四、消费税的计税方法 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。 五、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性（与增值税的不同）如化妆品只在出厂环节 （三）平均税率水平较高且税负差异大（在增值税基础上体现调节） （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性（征税对象） 消费税特点体现出消费税与增值税的关系消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。消费税除了上述征税对象范围方面与增值税有差异外，还存在如下差异： 六、我国消费税的作用 一、调节消费结构 二、限制消费规模 三、及时、足额保证财政收入 四、在一定程度上缓解社会分配不公 第二节 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 第四节 税目与税率 一、税目、税率的一般规定 征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。 （一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝（比例）4.卷烟批发环 每标准条（200支）对外调拨价≥70元的，每标准箱（5万支）56% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱； 每标准条（200支）对外调拨价＜70元的，36% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 【提示】（1）掌握卷烟的复合计税方法。（2）雪茄烟（36%）和烟丝（30%），卷烟批发环节（5%），执行比例税率。 （三）化妆品 (30%) 含成套化妆品、高档护肤类化妆品；香水\香水精\口红\蓝眼油(眼影) \眼睫毛(睫毛膏) 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A．香水、香水精 B．高档护肤类化妆品 C．指甲油、蓝眼油D．演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC * * 消费税属于中央税 进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 税收收入的归属 消费税属于价内税（企业所得税可以扣除） 增值税属于价外税 与价格的关系 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。 计税依据具有单一性，只有从价定率计税。 计税依据 纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。 纳税环节 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费